Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2005, sygn. PD/423-20/05/28391, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej
Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez stronę wynika, iż Spółka w 2004 roku zakupiła, w oparciu o zawartą umowę od osób fizycznych (akcjonariuszy Spółki S.A.) akcje, które wykazała w aktywach bilansu jako długotrwałe aktywa finansowe wycenione według ceny nabycia( art. 35 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Zawarta przez podatnika umowa zawiera tzw. "opcję wyjścia", która daje możliwość (nie gwarancję) odsprzedaży (ale już Spółce Akcyjnej), za pięć lat, zakupionych akcji po z góry określonej cenie, znacznie wyższej niż wartość w cenie nabycia. Na dzień 31.12.2004 r. podatnik wycenił i zaprezentował w aktywach bilansu opcję sprzedaży akcji jako należności długoterminowe od Spółki S.A. (cena z opcji wyjścia pomniejszona o stopę dyskonta ustaloną według oprocentowania obligacji Skarbu Państwa z terminem wykupu pięcioletnim). Zdaniem podatnika "Opcja wyjścia" jest dla niego możliwością, a nie obowiązkiem i jeżeli transakcja sprzedaży akcji w 2009 roku dojdzie do skutku będzie wymagała zawarcia umowy sprzedaży (pomiędzy podatnikiem a Spółką S.A.). Do chwili obecnej nie została zawarta umowa sprzedaży akcji, ani nie nastąpiło przeniesienie prawa własności. Sp. z o.o. jest nadal właścicielem w/w akcji, które znajdują się w depozycie Domu Maklerskiego ........... S.A. Spółka powołując się na art. 12 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zaliczyła do przychodów do opodatkowania roku 2004 zarachowanej należności, gdyż faktyczna sprzedaż i przeniesienie prawa własności akcji nastąpi w następnym okresie sprawozdawczym, jeżeli zostanie zawarta umowa sprzedaży w/w akcji, co nie jest objęte żadną gwarancją. W umowie zawartej przez podatnika z Akcjonariuszami Spółki Akcyjnej określono: aby wykorzystać przysługującą "opcję wyjścia" nie wcześniej niż przed upływem 5 lat od Zamknięcia, Spółka powinna na piśmie poinformować Spółkę Akcyjną o takim zamiarze, w przypadku oświadczenia przez Spółkę o zamiarze skorzystania z "opcji wyjścia", Spółka Akcyjna zobowiązana będzie do odkupienia w celu umorzenia akcji na podstawie Umowy Sprzedaży Akcji za z góry określoną cenę, określono również sposób i termin w jaki Spółka Akcyjna będzie mogła dokonać płatności: w dwóch częściach lub jednorazowo, Opisana w piśmie "opcja sprzedaży akcji" została wyceniona w sprawozdaniu finansowym Spółki za 2004 r., zgodnie z sugestią biegłego rewidenta nie potraktowano jej jako instrument finansowy w rozumieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 200l r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674).
W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, że stosownie do postanowień art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Moment osiągnięcia przychodu został określony w art. 12 ust. 3a ww. ustawy, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1.wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2.wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3.otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. W świetle powyższych uregulowań należy stwierdzić, że przychód z odpłatnego zbycia jako należny powstaje w momencie przeniesienia własności papierów wartościowych na kupującego (nabywcę).