Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie Spółki złożone w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w dniu 26 stycznia 2004 r. (data otrzymania przez Urząd Skarbowy) dotyczące ,,naliczonych a niezapłaconych odsetek od należności" z uwzględnieniem ustawy - o terminach zapłaty w transakcjach handlowych, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje co następuje.

Przez odsetki należy rozumieć wynagrodzenie za korzystanie z pieniędzy lub innych rzeczy oznaczonych tylko rodzajowo, gdy zostaje ono obliczone według stopy procentowej, czyli w stosunku do wartości sumy, od której są pobierane i w stosunku do czasu użycia tej sumy.

Odsetki mogą wystąpić tylko wówczas, gdy istnieje podstawa ich ustalania, czyli należność główna.

A zatem mają charakter uboczny w stosunku do świadczenia głównego będącego właściwym przedmiotem zobowiązania między stronami.

Tytuły stanowiące podstawę ustalania wysokości odsetek i tryb ich poboru w stosunkach cywilnoprawnych określają w szczególności przepisy art. 359, 360, 481, 482 kc.

W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), ustawodawca przewidział szczególny tryb opodatkowania odsetek od należności i zobowiązań.

Przychody z tytułu odsetek określają:

- art. 12 ust. 4 pkt 2 stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów) oraz

- art. 12 ust. 4 pkt 1 stanowiący m.in., iż do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Odpowiednio koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek określają:

- art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

- art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a określający, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego należy stwierdzić że dla celów podatkowych odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów.

Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania i odpowiednio w tej samej dacie jedynie zapłacone przez dłużnika są jego kosztami uzyskania przychodów.

Odsetki skapitalizowane (tj. takie odsetki od należności, które analogicznie jak należność główna stanowią podstawę ustalania odsetek) są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji, dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów i drugostronnie, u dłużników w tej samej dacie kapitalizacji są kosztem uzyskania przychodów.