Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 11.03.2004, sygn. US40/DP/423/AP/10/2004, Urząd Skarbowy Warszawa-Wola
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola, odpowiadając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 1997r. Nr 137 poz. 926 z późn. zm./, na pismo z dnia 28.01.2004r. (data wpływu do Urzędu 11.02.2004r.) informuje, że nie podziela stanowiska podatnika dotyczącego zaliczania w każdym dniu wyceny do przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów zysków i strat powstałych w wyniku dziennego rozliczenia kontraktów terminowych na Warszawski Indeks Giełdowy WIG 20. Jak wynika z "Warunków obrotu dla kontraktów terminowych na Warszawski Indeks Giełdowy WIG 20" kontrakty terminowe (rozumiane zgodnie z Regulaminem Giełdy jako umowy zawarta na giełdzie pomiędzy sprzedającym prawo na termin a kupującym to prawo na termin) notowane są w seriach o terminach wykonania przypadających w trzech najbliższych miesiącach w marcowym cyklu kwartalnym. Marcowy cykl kwartalny obejmuje miesiące: marzec, czerwiec, wrzesień, grudzień, w których przypadają terminy wygasania odpowiednich serii kontraktów terminowych. Faktycznie w tej sytuacji występują codziennie rozrachunki polegające na ustaleniu zobowiązań i należności inwestorów posiadających otwarte pozycje na rynku instrumentów pochodnych oraz wyliczeniu kwot rozliczenia, jednak w tym celu inwestor zobowiązany jest do wniesienia depozytu zabezpieczającego.
Terminem wykonania kontraktów terminowych danej serii jest natomiast ostatni dzień obrotu tą serią kontraktów. Terminem wygaśnięcia poszczególnych serii kontraktów terminowych jest dzień ustalenia ostatecznego kursu rozliczeniowego. Zdaniem organu podatkowego przychód powstanie w dniu ostatecznego rozliczenia kontraktu, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm./ za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe. Koszty uzyskania przychodów również powstaną w ww. dniu zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8b tej ustawy, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosowanie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.