Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyniu wyjaśnia co następuje:Stosownie do unormowań art. 4a pkt 2 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr. 54, poz. 654 z późn. zm.), składniki majątkowe to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 w/w ustawy. Na mocy postanowień art. 16g ust. 2 cytowanej ustawy, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5 albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. W myśl norm art. 16g ust.3 tej ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Mając na uwadze przytoczone przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyniu stwierdza, iż w sytuacji, kiedy stan zadłużenia wnoszonego aportem przedsiębiorstwa spowodował zmniejszenie ilości wydanych udziałów (akcji), wartością początkową firmy jest dodatnia różnica pomiędzy nominalną wartością tych udziałów (akcji) a wartością rynkową składników majątkowych, nie pomniejszonych o długi. Gramatyczne brzmienie zacytowanej powyżej definicji składników majątkowych nie daje podstaw do uwzględniania, w ich wartości zadłużenia przedsiębiorstwa w sytuacji, kiedy nabycie tego przedsiębiorstwa następuje w wyniku wniesienia do spółki. Definicja ta uzależnia bowiem uwzględnienie, w wartości składników majątkowych, zadłużenia od ceny nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa cena taka nie występuje.

Zatem do określenia wartości początkowej dla celów amortyzacji zastosowanie znajduje przepis art. 16g ust. 10 w/w ustawy. Ustalenie wartości początkowej środka trwałego na podstawie art. 16g ust. 10 w/w ustawy następuje w sytuacji kiedy stanowi on element przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nabytego przez spółkę w drodze kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania lub wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego. Odpowiednie zastosowanie punktu 1 i 2 tego przepisu uzależnione jest od wystąpienia lub nie wystąpienia przy nabyciu dodatniej wartości firmy.Punkt 1 określa, że w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, łączną wartość początkową środków trwałych stanowi suma ich wartości rynkowej.Punkt 2 stanowi, że w sytuacji kiedy nie wystąpi dodatnia wartość firmy, łączną wartość początkową środków trwałych będzie stanowić różnica pomiędzy nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.W zapytaniu określono, że wystąpi dodatnia wartość firmy, stąd przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych będzie miał zastosowanie art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ustalając wartość początkową danego środka trwałego, podatnik powinien na podstawie łącznej wartości początkowej nabytych środków trwałych (ustalonej według przepisu art. 16g ust. 10 w/w ustawy) określić jego wartość, kierując się przy tym wartością rynkową (art. 16g ust. 12 w związku z art. 14 updop). Stanowisko powyższe przedstawiło Ministerstwo finansów w piśmie, sygnatura LK- 1362/MM/03 z dnia 24-07-2003 r.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.Jednakże, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Jeżeli zatem różnica między wartością rynkową a wartością nominalną zostanie przekazana na kapitał zakładowy, co zasugerowano w pytaniu, to odpisy amortyzacyjne będą kosztem uzyskania przychodów od całej wartości początkowej.