Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki przedstawionej w piśmie z dnia 6 października 2004 r. i uzupełnionej w piśmie z dnia 18 listopada 2004 r.
Spółka, jak przedstawia w piśmie, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni reklamowych, przygotowaniu, instalowaniu i deinstalowaniu nośników reklamowych. Urząd Statystyczny w Łodzi klasyfikuje działalność Spółki jako "Usługi planowania, opracowywania i zamieszczania reklam". Spółka prosi o wyjaśnienie, czy powinna w/w usługi traktować zgodnie ze stanowiskiem Urzędu Statystycznego w Łodzi, czy też traktować je jako usługi wymienione w art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uprzejmie informuje, iż organy podatkowe w swojej właściwości rzeczowej nie mają uprawnień do wydawania opinii klasyfikacyjnych. Ustalenie prawidłowej klasyfikacji należy do obowiązków Podatnika. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, Podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego, co też Spółka słusznie uczyniła.
Natomiast powoływany przez Spółkę art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dotyczy momentu powstania przychodu. Zgodnie ze wskazanym przepisem za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Jest to wyjątek od ogólnej zasady wyrażonej w art. 12 ust. 3a, w myśl której za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą osiągniętego w roku podatkowym uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymano zapłatę za
wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Powyższy wyjątek został wprowadzony w celu ułatwienia podatnikom prawidłowego określenia powstania przychodu należnego dla celów podatkowych i dotyczy niektórych umów o charakterze ciągłym. Zgodnie z załączoną przykładową umową Spółka świadczy usługi reklamowe na podstawie umów o charakterze mieszanym. Na treść takiej umowy składają się również elementy umowy najmu, jednak nie stanowią one o istocie umowy. Cel umów o usługi reklamowe jest bowiem całkowicie odmienny od celu umów najmu. W myśl art. 65 § 2 Kodeksu Cywilnego (Dz. U. z dnia 18 maja 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) w umowach należy raczej badać, jaki był zgodny zamiar stron i cel umowy, aniżeli opierać się na jej dosłownym brzmieniu.
Zgodnie z powyższym, zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie moment powstania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę będzie uzależniony od treści i celu konkretnych umów zawieranych przez Spółkę w ramach swej działalności.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.