Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3, § 4, art. 14 b § 1 , § 2 i art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa / j.t. z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 /, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawia uznać stanowisko zawarte we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 20.02.2006 r. uzupełnione pismem z dnia 21.03.2006 r. za nieprawidłowe
UZASADNIENIE
W związku z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 20.02.2006 r. i uzupełnionego, na wezwanie organu podatkowego NPD-415/04/W/06 z dnia 16.03.2006 r., pismem z dnia 21.03.2006 r. złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 22.03.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie i informuje.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku
Celem działania Gminnego Zakładu Komunalnego Urzędu Gminy we ..... jest dostawa energii cieplnej, gospodarka ściekami oraz wywóz odpadków. Zakład jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Pytanie dotyczy kosztów podatkowych,każdego okresu rozliczeniowego zarówno roku 2005 jak i stycznia i lutego 2006 r. i dotyczy zasady rozliczenia kosztów.
Wnioskodawca przedstawił:koszty bilansowe m-c a stycznia 2006 r. wynoszą:łącznie - 110.015,64 złw tym dotyczące sprzedaży wody 10.976,10 złw tym dotyczące sprzedaży ścieków 12.820,42 złw tym dotyczące sprzedaży ciepła 51.980,31 złkoszty bilansowe m-c a lutego 2006 r. wynoszą:łącznie - 110.015,64 złw tym dotyczące sprzedaży wody 11.452,01 złw tym dotyczące sprzedaży ścieków 10.976,10 złw tym dotyczące sprzedaży ciepła 38.773,58 złprzychody bilansowe miesiąca stycznia 2006 r. wynoszą:łącznie 106.446,91 zł
w tym przychód z tytułu sprzedaży wody z terminem płatności luty 2006 r. - 6.069,37 złw tym przychód z tytułu sprzedaży odprowadzenia ścieków z terminem płatności luty 2006 r. - 9.880,28 złw tym przychód z tytułu sprzedaży energii cieplnej z terminem płatności luty 2006 r. - 48.847,56 złprzychody bilansowe miesiąca lutego 2006 r. wynoszą:łącznie 105.457,64 złw tym przychód z tytułu sprzedaży odprowadzenia ścieków z terminem płatności marzec 2006 r. - 9.940,47 złw tym przychód z tytułu sprzedaży wody z terminem płatności marzec 2006 r. - 9.091,08 złw tym przychód z tytułu sprzedaży energii cieplnej z terminem płatności marzec 2006 r. - 36.093,45 zł
Zakład ponosi również koszty pośrednie, bezpośrednio nie związane w/w rodzajami działalności których nie da się przypisać do określonych przychodów, jak również nie jest możliwe kwotowo określenie kosztów poniesionych w styczniu 2006 r., a w większej części dotyczących przychodów miesiąca lutego 2006 r. tj. terminem płatności należności.
Pytania wnoszącego podanie:
1.Pytanie dotyczy kosztów każdego okresu rozliczeniowego zarówno roku 2005 jak i stycznia i lutego 2006 r. i dotyczy zasady rozliczenia kosztów.
Stanowisko wnoszącego zapytanie
W piśmie z dnia 20.02.2006 r. wnioskodawca zajął następujące stanowisko: " uważamy, że właściwe jest ustalić procentowy udział kosztów do przychodów zaliczonych do miesiąca lutego i podatkowo pomniejszyć koszt uzyskania przychodu za m-c styczeń." W piśmie zaś z 21.03.2006 r. wnioskodawca stwierdził: "uważamy, że jeżeli ponieśliśmy koszty uzyskania przychodu w styczniu 2006 r., których nie możemy bezpośrednio przypisać przychodom lutego tj. terminem płatności należności, to powinniśmy ustalić koszty w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów".
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 . Powyższe wskazuje, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Potrącalność kosztów w czasie określa art. 15 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. W danym roku podatkowym są potrącane: koszty poniesione w danym roku podatkowym i wiążące się z przychodem tego roku, koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
Z powyższych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów są rozliczane w tym roku, którego dotyczą, z uwzględnieniem powiązania przyczynowo skutkowego wydatku z danym przychodem. Czyli koszty uzyskania przychodów są rozliczane w roku podatkowym, w którym został uzyskany przychód związany z tymi kosztami. Oznacza to, że o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje moment osiągnięcia przychodów, a nie moment dokonania wydatku. Zasadniczym kryterium jest więc związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy kosztem, a uzyskanym przychodem. W związku z powyższym, jeżeli można powiązać poniesiony koszt z przychodem, to koszty poniesione w ciągu roku podatkowego powinny być przyporządkowane do roku, w którym wystąpił przychód.
Koszty uzyskania przychodów, ze względu na rodzaj, mogą dotyczyć roku podatkowego (miesiąca) w dwojaki sposób, a mianowicie:
1. koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym tj. do tej grupy można zaliczyć np. koszty dzierżawy, zakupu surowców do produkcji, koszty zakupu towarów handlowych, nabycie udziałów lub akcji czy innych papierów wartościowych, a także zakup energii w celu dalszej odsprzedaży.
2. koszty, które można przypisać do przychodów danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika np. koszty amortyzacji, remontów, podatek od nieruchomości, wynagrodzenia wraz z pochodnymi, opłaty stałe, zakupu usług.
Powyższe zasady mają zastosowanie również przy ustalaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych, o których mowa w art. 25 ust. 1 ustawy.
Dla ustalenia momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać sposób powiązania kosztów z przychodami. W przypadku kosztów pośrednich, ma uzasadnienie odnoszenie ich w koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia bowiem doszukiwanie się ich bezpośredniej relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie koszty chociaż niewątpliwie są związane z osiąganymi przychodami nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Nie jest możliwe ustalenie w którym roku (okresie) podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów; podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia. Natomiast poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi z tytułu sprzedaży podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, tj. w miesiącu, w którym przypada termin płatności, a jeżeli termin płatności nie został określony to w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę czyli w momencie wystąpienia przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży.
W świetle powołanych przepisów prawa podatkowego tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska wnioskodawcy dot. rozliczenia kosztów proporcjonalnie do przychodu z opisanych źródeł przychodów zgodnie z przypadającym terminem płatności w danym okresie.
Uwzględniając powyższe organ podatkowy stwierdza, że poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodów tj. w miesiącu w którym przypada termin płatności, a jeżeli termin płatności nie został określony to w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Wydatki, których nie można bezpośrednio przypisać do określonego przychodu obciążają koszty w dacie ich poniesienia.
Uwzględniając powyższe postanowiono jak na wstępie.
Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie wydania powyższej interpretacji.
POUCZENIE
Interpretacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Powyższa interpretacja, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji. Na powyższe postanowienie przysługuje stronie zażalenie w terminie 7 dni od daty otrzymania pisma, zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).