Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

-uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zakupiła grunt, na którym będzie budowała lokale mieszkalne. Od zakupionego gruntu i znajdujących się na nim budynków Podatnik płaci podatek od nieruchomości.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z prośbą o udzielenie odpowiedzi, czy zapłacony podatek od nieruchomości w firmie developerskiej należy potraktować jako koszt uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia, tj. w 2007r., czy też podatek ten podwyższa wartość wytwarzanych lokali mieszkalnych i będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie sprzedaży tych mieszkań.

Zdaniem Podatnika, podatek od nieruchomości można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym został zapłacony. Spełnia on przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie został wymieniony w art. 16 ust. 1, a więc nie mieści się w kategorii kosztów niepodatkowych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, ale dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione i podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia.

Podatek od nieruchomości jest podatkiem majątkowym, w którym obowiązek podatkowy ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej będących m.in. właścicielami lub posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych. Obowiązek ten powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające jego powstanie (art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych - Dz.U. 2006r. Nr 121, poz. 844 ze zm.).

Podatek od nieruchomości zaliczany jest do elementów kosztów stałych, które z mocy prawa podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym majątkiem (nieruchomością), a zatem dotyczą całokształtu działalności Spółki. Takie wydatki zaliczane są do kosztów pośrednich. O dacie zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje moment ich poniesienia. Kwestię zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków innych niż bezpośrednio związanych z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (...). Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka nabyła grunt, na którym zamierza wybudować budynki mieszkalne przeznaczone do sprzedaży. Wobec powyższego, jako właściciel nieruchomości gruntowej, jest obowiązana do zapłaty podatku od tej nieruchomości. Po zakończeniu inwestycji, Spółka nie przyjmie w/w budynków na stan swoich środków trwałych i nie będzie wykorzystywać ich na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, zatem nie będzie mogła dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych. Jak wynika bowiem z przedstawionego na wniosku stanu faktycznego, lokale budowane przez Spółkę przeznaczone są na sprzedaż. W przypadku jednak, gdyby Spółka po zakończeniu inwestycji wprowadziła w/w budynki do ewidencji środków trwałych i dokonywała od nich odpisów amortyzacyjnych, podatek od nieruchomości, zapłacony w okresie od dnia rozpoczęcia inwestycji do dnia jej zakończenia, zwiększałby wartość tych środków (budynków). Podatek ten stanowiłby bowiem w tym przypadku jeden z elementów składających się na koszt wytworzenia tego środka trwałego, gdyż budowane lokale mieszkalne są trwale związane z gruntem, na którym realizowana jest ta inwestycja. Wobec powyższego, podatek od nieruchomości, jako koszty pośrednie tej budowy, ma wpływ na zwiększenie wartości obiektów powstałych w jej wyniku, zgodnie z art. 16 g pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu podatku od nieruchomości, w momencie ich poniesienia jest prawidłowe, pod warunkiem że w/w budynki nie będą stanowić środka trwałego Podatnika.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.