Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216, art. 14a § 4 oraz art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 22 stycznia 2007r. (data wpływu do urzędu - 13.02.2007r.), uzupełnionym o czytelny podpis w dniu 22 marca 2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów

postanawia

u z n a ć za prawidłowe stanowisko Spółki w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na sporządzenie projektu budowlanego, budowę przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, energetycznych, drogowych oraz ogrodzenia i dróg wewnętrznych, w momencie ich poniesienia.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży lokali mieszkalnych (apartamentów). Przedmiotem prowadzonej inwestycji jest budowa, na stanowiącej własność Spółki nieruchomości, kilkunastu domów mieszkalnych, w których zostaną ustanowione odrębne własności lokali mieszkalnych, które zostaną następnie zbyte zainteresowanym osobom.

Przed przystąpieniem do realizacji zasadniczej inwestycji (budowy domów) spółka ponosi określone wydatki na:

1. sporządzenie projektu budowlanego,

2. budowę przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, energetycznych, drogowych,

3. ogrodzenie całego terenu oraz budowa dróg wewnętrznych.

Konieczność poniesienia całości wydatków na projekt, przyłącza, ogrodzenie i drogi jest niezależna od faktu, czy inwestycja zostanie zrealizowana w całości (II etap budowa domów), czy też zostanie zakończona na pierwszym etapie.

Spółka we wniosku z dnia 22 stycznia 2007r. (uzupełnionym o czytelny podpis oraz dodatkowe oświadczenie w dniu 22 marca 2007r.) w punkcie nr 1, zwraca się z prośbąo wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie podatnika brzmi: Czy wydatki wymienione w pkt 1-3 stanu faktycznego wniosku zaliczyć można do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia?

W ocenie Spółki wydatki wymienione w pkt 1 3 wniosku powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawcy wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 9 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217 poz. 1589), według stanu prawnego na dzień 01.01.2007 roku: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z powyższym uregulowaniem podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych, wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione warunki, a mianowicie:

- wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, - wydatek będzie poniesiony w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,- wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Zatem zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów.

Ustawodawca w cytowanym wyżej przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o pdop nie stawia wprost wymogu, by poniesiony wydatek przyniósł określony przychód, lecz był poniesiony w celu jego osiągnięcia. Zatem kosztem uzyskania przychodów będą uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie (w celu) zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła. Należy jednak zauważyć, iż oceny, czy dany wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi dokonać sam podatnik, bo to na nim w ostateczności spoczywa ciężar dowodu tego faktu, skoro wywodzi on z niego określone skutki prawne.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d w/w ustawy o pdop Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie poniesienia.

Wydatki poniesione na rzecz infrastruktury technicznej na dzień ich poniesienia nie można jednoznacznie przypisać do uzyskanego w przyszłości przychodu ze sprzedaży lokalu bądź sprzedaży budynku, warunkują one jednak osiąganie ewentualnych przyszłych przychodów.

Reasumując, należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę na projekt budowlany, budowę przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, energetycznych, drogowych, budowę ogrodzenia całego terenu oraz dróg wewnętrznych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w dacie ich poniesienia.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 wyżej wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Powinno ono odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacji podatkowej.