Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2007r. (data wpływu 19.12.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustawania wartości firmy oraz zasad amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w sytuacji, gdy pokrycie wkładów w nowoutworzonej spółce z o.o. następuje poprzez wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.12.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad ustawania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki aportem, który spełnia wymogi art. 55 1 ustawy Kodeks cywilny.

W przedmiotowym wniosku został opisany stan faktyczny.

Y GROUP Spółka z o.o. z/s w C, C, ul. M 5/3 powstała zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego dla m.Y, XIV Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego sygn. sprawy W... NS....... z dnia 27.02.2007r. nr pozycji rejestru KRS 00.... Cały kapitał zakładowy został objęty przez B.M.M jako jedynego wspólnika założonej spółki. Wspólnik, założyciel pokrył swój udział wnosząc do spółki aport w postaci własności przedsiębiorstwa X GROUP B.M, ul. M... 5/3, NIP ..., regon ......., zarejestrowanego

Przedmiotem wkładu były środki trwałe:

1. środki trwałe wartość księgowa - 99.017,93 zł
2. kredyt bankowy wniesiony do spółki za zgodą banku, który go udzielił 112.081,50 zł
   
   

Zapisy dokonane w księgach spółki z o.o.- otrzymanie aportu.

1. pozycje wchodzące w skład wniesionego przedsiębiorstwa:

1. środki trwałe wg wartości godziwej -120.000,00 złWN konto 01 środki trwałe
2. ogółem przyjęte aktywa - 120.000,00 złMA konto 24 Pozostałe rozrachunki(w analityce wkłady na poczet udziałów nazwisko wspólnika B.M)
   
   

2. Zobowiązania wchodzące w skład wniesionego przedsiębiorstwa:

1. Kredyt bankowy - 112.081,50 złMA konto Kredyty bankowe
2. Suma przyjętych zobowiązań - 112.081,50 złWN konto 24 pozostałe rozrachunki(w analityce wkłady na poczet udziałów nazwisko wspólnika B.M)
   
   

3. Nominalna wartość udziałów pokrytych wkładem w postaci przedsiębiorstwa odniesiona na kapitał zakładowy w dacie wpisu do Rejestru Sądowego -100.000,00 zł.

• WN konto 24 Pozostałe rozrachunki (w analityce wkłady na poczet udziałów nazwisko wspólnika B.M).
  
  

4. Wartość firmy saldo konta 24

1. Obroty WN (112.081,50 + 100.000,00)=212.081,50 zł
2. Obroty MA 120.000,00 zł
3. Saldo (a-b) (212.081,50-120.000,00)=92.081,50 zł
   
   

WN konto 020 Wartości niematerialne i prawne (w analityce wartość firmy)

MA konto 24 pozostałe rozrachunki (w analityce wkłady na poczet udziałów nazwisko wspólnika B.M).

W związku z powyższym zadano następujące pytania

• Czy wartość firmy przedstawiona w oparciu o wniesiony aport do spółki z o.o. została ustalona w sposób prawidłowy?

• Czy amortyzacja miesięczna w kwocie 1.534,69 zł ujmowana w kosztach uzyskania przychodu od miesiąca lipca 2007r. dokonywana jest w sposób prawidłowy.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy, tak wyliczona w świetle przepisów art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy- wartość firmy została zaliczona do wartości niematerialnych i prawnych, wartość firmy podlega amortyzacji od dnia 01.07.2007r. na okres 5 lat w wysokości za 1 miesiąc 1.534,69 zł, co wynika z obliczenia: 92.081,50 x 20% : 12 = 1.534,69 zł księgując i zaliczając w koszty uzyskania przychodów spółki od miesiąca lipca 2007r.: WN pozostałe koszty operacyjne oraz MA odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo wg definicji zawartej w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z treścią art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny , przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
   
   

Jak wynika z art. 4a pkt 2 ustawy, składniki majątkowe to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.

Na podstawie art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (albo nominalną wartością akcji lub udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny) a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania (albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania (albo wniesienia do spółki).

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy, amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 16 c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

1. kupna,
2. przyjęcia do odpłatnego korzystania na podstawie umowy leasingu, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasingobiorca),
3. wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
   
   

Jednocześnie zgodnie z art. 16c pkt 4 ww. ustawy, amortyzacji nie podlega m.in. wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2.

Z przestawionego przez Spółkę własnego stanowiska w sprawie wynika, że majątek wniesiony aportem spełniającym wymogi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 1 ustawy Kodeks cywilny, Wnioskodawca ustalał po dniu 01.01.2007r. W związku z powyższym, na podstawie art. 16c pkt 4 ww. ustawy wartość firmy powstała w wyniku wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. nie podlega amortyzacji podatkowej.

Powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczy ustalania łącznej początkowej wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze kupna lub przejęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, który nie ma zastosowania w sytuacji, gdy pokryto wkłady w nowopowstałej spółce z o.o. poprzez wniesienie aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

W przedstawionym stanie faktycznym dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy zastosować art. 16g ust. 9 w związku ust. 10a powołanej ustawy.

Stosowanie do art. 16g ust.9, w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Zgodnie natomiast z art. 16g ust. 10a ustawy, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Organ wydający interpretację zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 14b § ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Art. 3 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa określa, że przez ustawy podatkowe rozumie się ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot i przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę podatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. Powyższa interpretacja może obejmować więc swym zakresem wyłącznie zatem ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Organ nie ma zaś uprawnień do interpretowania ustawy o rachunkowości.

Interpretacja dotyczy opisanego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.