Temat interpretacji

W dniu 1.03.2007r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 22.03.2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w roku 2006 Spółka podpisała umowę z firmą leasingową dotyczącą leasingu operacyjnego na korzystanie z samochodu osobowego. Czas trwania umowy wynosi cztery lata, co stanowi więcej niż 40% normatywnego okresu amortyzacji. Suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek VAT, stanowi kwotę wyższą niż wartość początkowa przedmiotu umowy.

Z tytułu wyżej wymienionej usługi Spółka otrzymała w roku 2006 fakturę na tzw. dużą ratę leasingową, której kwota stanowi zdecydowanie większą wartość niż miesięczna rata leasingowa. Na fakturze VAT podany jest opis usługi jako opłata wstępna, a miesiącem sprzedaży jest listopad 2006r.

Koszt związany z dużą ratą leasingową został poniesiony w miesiącu sprzedaży, tzn. w listopadzie 2006r.

Wnioskodawca wskazuje, iż samochód wykorzystywany jest w firmie przez osobę zajmującą się pozyskiwaniem nowych klientów na towary sprzedawane przez Spółkę. W opinii Podatnika, istnieje pośredni związek pomiędzy przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę a wydatkami ponoszonymi z tytułu opłaty leasingowej. Samochód osobowy, będący przedmiotem umowy leasingowej, jest wykorzystywany na wyjazdy do klientów w celu pozyskiwania większego zbytu towarów, jak również na zdobywanie nowych klientów.

W związku z powyższym stanem faktycznym, Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy kwota dużej raty leasingowej może w całości zostać zaksięgowana jako koszt uzyskania przychodu w miesiącu sprzedaży wynikającym z faktury VAT, czy należy kwotę tę rozliczać w całym okresie trwania umowy leasingowej?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż z powodu tego, iż koszt leasingu nie posiada bezpośredniego związku z uzyskiwanym przychodem, należy uznać, iż koszt związany z dużą ratą leasingową w całości może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w miesiącu sprzedaży wynikającym z faktury VAT, wystawionej przez firmę świadczącą usługę i nie ma konieczności rozliczania go w całym okresie trwania umowy leasingowej.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Na wstępie podjętych rozważań, tutejszy organ podatkowy wskazuje, iż udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, z uwagi na fakt, iż przedstawiony we wniosku stan faktyczny odnosi się do 2006r., oparł się w przedmiotowej sprawie na przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r.

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Na mocy zaś art. 17b ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka stwierdza, że zawarta przez nią umowa leasingu operacyjnego spełnia warunki określone w art. 17 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tak więc na podstawie powyższego przepisu zachodzą przesłanki umożliwiające jej (jako korzystającemu) zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów opłat ponoszonych przez nią w podstawowym okresie obowiązywania tej umowy leasingu.

Zważyć należy, że skoro umowa leasingu daje możliwość oddania (przyjęcia) do używania rzeczy lub prawa, to wszystkie opłaty wynikające z umowy leasingowej są opłatami za używanie przedmiotu leasingu, w tym również opłata wstępna.

W celu prawidłowego zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, oprócz konieczności spełnienia warunków wskazanych w przytoczonym powyżej art. 17b ust. 1 ustawy, należy mieć również na względzie generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, określoną w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, stanowiącą, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy.

Zaznaczyć przy tym należy, iż obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż samochód osobowy używany jest w działalności gospodarczej Podatnika, służy on bowiem do wyjazdów do klienta w celu zwiększenia zbytu towarów, jak również do pozyskiwania nowych klientów. W świetle powyższego, w opinii organu podatkowego, uznać należy, iż pomiędzy wydatkiem poniesionym na opłatę wstępną (zwaną przez Podatnika dużą ratą leasingową), a uzyskiwanym przez Spółkę dochodem zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Z uwagi jednak na to, iż wstępnej opłaty leasingowej z tytułu umowy leasingu tegoż samochodu nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Podatnika, stanowić ona będzie koszt pośredni uzyskania przychodów.

W związku z tym, że treść art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnosi się do kwestii określenia momentu, w którym korzystający powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę wynikającą z zawartej umowy leasingu, zastosowanie w tej materii znajdą ogólne zasady potrącania kosztów, zawarte w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z cytowanego przepisu wynika, iż w dacie poniesienia koszty podatkowe ujmuje się, jeśli nie mogły zostać zarachowane w roku podatkowym, którego przychodów dotyczą lub nie można ustalić istnienia bezpośredniego związku pomiędzy kosztem a konkretnymi przychodami danego roku podatkowego (choć wpływ tych kosztów na funkcjonowanie podmiotu i generowanie przychodu jest udowodniony). Innymi słowy, ustalając moment uznania wydatku za koszt podatkowy, rozstrzygnąć należy, czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym. Wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku (okresie) osiągnięcia przychodu chyba, że nie można ich zarachować w tym roku. Natomiast wydatki wpływające na przychody Spółki w sposób pośredni, należy uznawać za koszty podatkowe w okresie ich poniesienia.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy poniesiona przez Wnioskodawcę opłata wstępna pozostaje w pośrednim związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przychodami, to przyjąć należy, iż wskazana tzw. duża rata leasingowa, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w całości w dacie jej poniesienia, tzn. w listopadzie 2006r. W opisanym powyżej zakresie, postępowanie Spółki uznać należy za prawidłowe.

Stwierdzić jednocześnie należy, iż nieprawidłowe jest stanowisko Spółki, w zakresie jakim wskazuje Ona, iż koszt związany z dużą ratą leasingową w całości może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w miesiącu sprzedaży wynikającym z faktury VAT, wystawionej przez firmę świadczącą usługę.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.