Temat interpretacji
W dniu 2 lutego 2007r. Zakład wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zakład w grudniu 2006r. zaksięgował faktury, których termin płatności przypadał na styczeń 2007r. Zgodnie z interpretacją tutejszego organu podatkowego z dnia 22.07.2005r. Nr ZD/423-8/05 Firma w 2006r. koszty pośrednie kwalifikowała do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu zapłaty za fakturę.
W związku z tym, że ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych sprecyzowała moment zaliczania kosztów pośrednich do kosztów uzyskania przychodów, Zakład zwrócił się z zapytaniem, do którego miesiąca zaliczyć dla celów podatkowych koszty pośrednie zaksięgowane w grudniu 2006r. a zapłacone w styczniu 2007r?
Zdaniem Firmy, skoro przychody z grudnia 2006r. płatne w styczniu 2007r. są przychodem podatkowym w miesiącu styczniu 2007r., to analogicznie koszty pośrednie dotyczące grudnia 2006r. a płacone w styczniu 2007r. powinny zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w styczniu tj. tak jak były rozliczane przez cały rok 2006r.
Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Zgodnie natomiast z przepisami art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jednocześnie, zgodnie z ww. art. 15 ust. 4e ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Jednakże w myśl art. 5 ustawy z dnia 26 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589), podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.
Z uwagi na brak przepisów przejściowych dotyczących kwalifikowania kosztów pośrednich do kosztów uzyskania przychodów na przełomie 2006 i 2007r., należy zatem przyjąć za słuszne stanowisko Zakładu, iż analogicznie jak w przypadku przychodów koszty pośrednie wynikające z faktur otrzymanych w miesiącu grudniu 2006r., płatnych w styczniu 2007r., należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów miesiąca stycznia 2007r.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.