Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 24.06.2005 r., który wpłynął w dniu 27.06.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej rozliczenia wydatków poniesionych na dzierżawę gruntów w związku z prowadzoną inwestycją na cudzym gruncie jest częściowo nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.06.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.
1) Stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę w sprawie:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu bocznicy kolejowej wraz z infrastrukturą i punktami rozładunku klinkieru z wagonów i załadunku cementu na wagony. Powyższa inwestycja jest realizowana na gruncie, będącym przedmiotem dzierżawy na podstawie dwóch umów zawartych z właścicielami gruntów, na których usadowiona będzie bocznica kolejowa wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W umowach zawarto zapis dotyczący prawa pierwokupu gruntów przez Spółkę. Księgowo wszystkie ponoszone nakłady są kwalifikowane jako inwestycja rozpoczęta, a po zakończeniu całości budowy, podatkowo będą zaliczane w koszty uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych. Do kosztów inwestycji w toku są również kwalifikowane wydatki na dzierżawę gruntów.

2) Pytanie Wnioskodawcy:
W świetle przedstawionego stanu faktycznego Spółka zwróciła się z zapytaniem:
a) czy wydatki poniesione na dzierżawę gruntów w trakcie inwestycji należy zaliczyć do kosztów inwestycji w toku i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów po zakończeniu budowy poprzez odpisy amortyzacyjne, czy też stanowią one koszt uzyskania przychodów Spółki, jako nie stanowiące wydatków inwestycyjnych, bezpośrednio w momencie ich poniesienia?
b) czy wydatki poniesione na dzierżawę gruntów po zakończeniu i odbiorze końcowym inwestycji zaliczać należy do kosztów bieżącej działalności i księgować w koszty uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia?

3) Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie:
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki poniesione na realizowaną inwestycję, w tym także wydatki na dzierżawę gruntów, na podstawie obowiązujących przepisów prawa podatkowego, zwiększają koszty rozpoczętej budowy. Jako koszty pośrednie tej budowy mają wpływ na zwiększenie wartości obiektów powstałych w jej wyniku. Po zakończeniu całości budowy wydatki związane z realizacją umów dzierżawy gruntu zaliczane powinny być do kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych. Natomiast koszty dzierżawy poniesione po zakończeniu budowy zaliczać należy do kosztów bieżącej działalności w dacie ich faktycznego poniesienia.

Ocena prawna stanowiska Pytającego:
Ad. a)
Zgodnie z przepisami art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia w świetle przepisów ust. 4 powołanego powyżej artykułu uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Powołane wyżej przepisy nie wymieniają wydatków na dzierżawę gruntów, na których realizowana jest inwestycja, jako kosztu wytworzenia środka trwałego, od wartości którego dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zatem ww. wydatki nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego, stanowią one, zarówno w trakcie prowadzonej inwestycji, jak i po jej zakończeniu, koszt uzyskania przychodów związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Ad. b)
Zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby było możliwe odliczenie kosztów od przychodu musi wystąpić przychód, dla uzyskania którego koszty zostały poniesione. Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszystkich prawidłowo udokumentowanych (art. 9 cyt. ustawy) kosztów pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z faktem, iż Spółka w ramach wykonywanej działalności gospodarczej podjęła realizację inwestycji w postaci wybudowania bocznicy kolejowej wraz z infrastrukturą i punktami rozładunku klinkieru z wagonów i załadunku cementu na wagony, wydatki z tytułu dzierżawy gruntów pod tą inwestycję, będzie mogła zaliczyć do kosztów bieżącej działalności i księgować w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe odnośnie momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na dzierżawę gruntów, poniesionych w trakcie trwania inwestycji.