Temat interpretacji

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka, w ramach prowadzonej działalności handlowej, dokonuje zakupów określonych towarów, za które dostawca przydziela jej premie finansowe. Wspomniane premie przyznawane są z tytułu zwiększenia sprzedaży produktów danej firmy, zrealizowania wyznaczonych obrotów, wdrożenia sprzedaży mobilnej, utrzymania standardów obrotów, dodatkowego budżetu promocyjnego, zwiększenia wartości sprzedaży produktów. Kontrahent wystawia notę uznaniową i na jej podstawie kwota premii kompensowana jest z zobowiązaniami Spółki wobec dostawcy. Premie ustalane są najczęściej po zakończeniu roku i spływają do Spółki z opóźnieniem miesiąca od zakończenia rozliczenia danego roku. W miesiącu styczniu roku następnego kontrahent wystawia noty uznaniowe dotyczące premii pieniężnych za osiągnięcie ww. celów sprzedaży za rok poprzedni.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, jaki jest moment powstania przychodu z tytułu uzyskanych premii pieniężnych, zważywszy na fakt, iż wskazane premie są kompensowane z zobowiązaniami z tytułu zakupionych od kontrahenta towarów?

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyższego zapytania:

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 3a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem premia pieniężna otrzymana przez Spółkę, stanowiąca w istocie dodatkową formę wynagrodzenia, będzie dla Spółki przychodem w momencie jej otrzymania.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stan faktyczny opisany w zapytaniu wskazuje, iż wskutek porozumienia (umowy) z kontrahentem, za realizację określonych umową działań, Podatnik będzie otrzymywał wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej. Wnioskować można także, iż premia ta nie jest powiązana z konkretną transakcją, przysługuje za osiągnięcie celów określonych w umowie.

Premia pieniężna, stanowiąc wynagrodzenie za wykonanie, w ramach kontraktu, wskazanych działań, stanowi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przy ocenie momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób prawnych należy pamiętać, że pomimo braku definicji przychodu, przepisy art. 12 ustawy podatkowej wskazują przykładowe sytuacje skutkujące powstaniem przychodu podatkowego, enumeratywnie regulują zdarzenia, w których przychód podatkowy nie powstaje i wreszcie normują pojęcie przychodów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).

Natomiast w art. 12 ust. 3a, 3c-3d powołanej ustawy, określono datę, w której powstaje przychód dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Mianowicie, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy podatkowej, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Regulując zagadnienia dotyczące przychodu związanego z działalnością gospodarczą, ustawodawca podniósł, iż przychodem tym jest kwota należna, niezależnie od tego czy została faktycznie otrzymana. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które odnoszą się do osiąganych przychodów z działalności gospodarczej osoby prawnej, posługują się zatem pojęciem przychodu należnego. Z tego też względu, przy ocenie momentu powstania przychodu podatkowego, należy uznać, że takim przychodem jest przychód, w stosunku do którego przysługuje przedsiębiorcy uprawnienie do jego otrzymania (w przypadku Strony - wykonanie działań objętych umową). Jako przychód należny powinno się zatem traktować kwoty, jakie są należne podatnikowi, czyli takie środki, których wydania podatnik może żądać od kontrahenta. Dla celów podatkowych nie ma generalnie znaczenia fakt, czy podatnik takie środki rzeczywiście otrzymał.

Jednocześnie prawodawca określił wprost w przepisach, kiedy powstaje przychód w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Między innymi, na mocy cytowanego powyżej art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy podatkowej postanowiono, iż za datę powstania przychodu, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł prawny.

Wobec powyższego - w przekonaniu organu podatkowego - przychód z tytułu otrzymania premii pieniężnej powstaje w momencie wystawienia stosownej faktury, bądź w dacie wykonania usługi - gdy zdarzenie to zaistniało w miesiącu wcześniejszym niż wystawienie faktury.

Zatem, bez znaczenia pozostaje okoliczność, czy podatnik rzeczywiście otrzymał objęte premią środki finansowe, czy też podlegają one kompensacie z zobowiązaniami podatnika wobec kontrahenta.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.