Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.12.2003, sygn. BI/005/0787/03, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Podatnicy w latach 1996-2000 korzystali z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a następnie 29.11.2000r. przenieśli uprawnienia do tego rachunku na rzecz córki. W tym samym roku córka Podatników wycofała oszczędności z kasy mieszkaniowej i zakupiła mieszkanie na rynku pierwotnym. Ponadto dnia 15.01.2002r. Podatnicy 2002r. zawarli z firmą developerską umowę na zakup lokalu mieszkalnego i dnia 26.06.2002r. zaciągnęli kredyt hipoteczny na sfinansowanie tej inwestycji mieszkaniowej.

Stan prawny:

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie art. 26 ust.1, odlicza się - z zastrzeżeniem ust. 2-4 - faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W obowiązującym stanie prawnym, podatnicy mogą odliczyć od dochodu faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego po 1 stycznia 2002 r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r., z prawa do odliczania od podatku odsetek od kredytu zaciągniętego na realizację celów mieszkaniowych wyłączeni zostali Podatnicy, którzy w latach wcześniejszych (sami lub ich małżonkowie, nawet przed zawarciem związku małżeńskiego) korzystali (lub korzystają na zasadzie kontynuacji) z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W świetle powyższych przepisów, każde odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych (z wyjątkiem ulgi na remont i modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego) dokonane przez Podatników lub ich małżonków w latach 1992-2001 powoduje, że Podatnicy ci nie nabywają prawa do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego im na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnicy oszczędzali w kasie mieszkaniowej od 1996r. do 2000r. i korzystali z odliczeń z tego tytułu, a następnie dnia 29.11.2000r. przenieśli uprawnienia do tego rachunku na córkę.

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.- jeżeli Podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano o

• do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że Podatnicy korzystali z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, to Podatnikom tym nie przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego przez bank. Fakt korzystania w latach 1996-2000r. przez Podatników z odliczeń z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, a następnie scedowania uprawnień do tego rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz dziecka - w świetle art. 27 a ust. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26.07.1991r skutkuje tym, że Podatnicy ci nie muszą zwracać wykorzystanej ulgi podatkowej. Tym samym zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatnicy ci nie mogą korzystać z uprawnień do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera.