Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r., ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dn.30.03.2007 r., znak N/134/07 (data wpływu do tut. Urzędu 30.03.2007 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowanie prawa podatkowego, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jednostka we wniosku przedstawia, że zamierza w perspektywie najbliższych miesięcy przystąpić do nowo utworzonej spółki z o.o. , która dokona podwyższenia swego kapitału , a Spółdzielnia obejmie ten podwyższony kapitał, wnosząc do spółki wkład niepieniężny w formie swego całego przedsiębiorstwa, przy czym przed dokonaniem powyższej operacji gospodarczej Spółdzielnia postawiona zostanie w stan likwidacji.

W przyszłości zgromadzenie wspólników spółki dokona w trybie art.199 § 3 ustawy kodeks spółek handlowych umorzenia części udziałów należących do Spółdzielni bez wynagrodzenia. Spółdzielnia zgodnie z wymogiem określonym w wyżej cytowanym artykule ustawy kodeks spółek handlowych wyrazi zgodę na to , aby umorzenie części należących do niej udziałów nastąpiło bez wynagrodzenia, zaś umowa spółki zawiera zapis o dopuszczalności umorzenia udziałów .

Wnioskodawca pyta czy wcześniej poniesione wydatki na nabycie udziałów będą stanowiły w przypadku ich umorzenia bez wynagrodzenia, w trybie art.199 § 3 ustawy kodeks spółek handlowych koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych .

Zdaniem Jednostki jeżeli ma miejsce umorzenie części należących do Spółdzielni udziałów w Spółce przeprowadzone w oparciu o uchwałę walnego zgromadzenia wspólników spółki w trybie art. 199 § 3 ustawy kodeks spółek handlowych, a więc za zgodą Spółdzielni bez wynagrodzenia, uznać należy, że zbycie udziałów w tej formie ma charakter nieodpłatny, czyli nie stanowi dla Spółdzielni przychodu. W związku z powyższym poniesione wcześniej wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia udziałów w spółce z o.o. nie będą stanowiły w Spółdzielni, na moment ich umarzania kosztu uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Po zapoznaniu się z wnioskiem, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Stare Miasto wyjaśnia co następuje:
Zasady umarzania udziałów zawarte są w art. 199 § 1 7 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tzn. wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów. Zgodnie ze wskazanymi powyżej regulacjami udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru handlowego i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi.
Umorzenie może być przeprowadzone:
- za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę jest to tzw. umorzenie dobrowolne,
- bez zgody wspólnika tzw. umorzenie przymusowe,
- w razie ziszczenia się określonego zdarzenia tzw. umorzenie warunkowe.
Jeżeli zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę w sprawie umorzenia, to powinno w niej określić jego warunki, a w szczególności podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów.

Za zgodą wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W takim wypadku następuje nieodpłatne nabycie udziałów przez Spółkę (art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka ma zamiar obniżyć kapitał zakładowy poprzez umorzenie części udziałów należących do Spółdzielni, bez uiszczenia wynagrodzenia na rzecz wspólnika.

Skutki podatkowe przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia regulują przepisy art.16 ust.1 pkt.8, art.10 ust.1 i ust. 1 b, art. 12 ust. 1 pkt. 8 oraz art. 12 ust. 4 pkt. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z w/w art. 16 ust. 1 pkt. 8 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach krajowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji .....

Jednocześnie art. 10 ust. 1b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku gdy udziały zostały objęte w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, lub jego zorganizowanej części, ich umorzenie nie generuje dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osoby prawnej, ale jest rozliczane na zasadach ogólnych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że poniesione wcześniej przez Spółdzielnię wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia Jej udziałów w Spółce nie będą stanowiły w Spółdzielni, na moment ich umarzania kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lecz w celu późniejszego umorzenia tych udziałów bez wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.