Temat interpretacji
Czy odsetki naliczone i uzyskane przez Spółkę od kontrahentów z tytułu opóźnienia w zapłacie należności stanowiących dochód z działalności określonej w zezwoleniach na działalność w TSSE są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie przepisów normujących zasady korzystania z ulg podatkowych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej?
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami) oraz art. 12 i art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 24.11.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 28.11.2006 r.), o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy odsetki naliczone i uzyskane przez Spółkę od kontrahentów z tytułu opóźnienia w zapłacie należności stanowiących dochód z działalności określonej w zezwoleniu na działalność w TSSE są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie przepisów normujących zasady korzystania z ulg podatkowych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej postanawia uznać że, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.
Pismem z dnia z dnia 24.11.2006 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy odsetki naliczone i uzyskane przez Spółkę od kontrahentów z tytułu opóźnienia w zapłacie należności stanowiących dochód z działalności określonej w zezwoleniach na działalność w TSSE są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie przepisów normujących zasady korzystania z ulg podatkowych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Przedstawiając stan faktyczny Spółka podaje, że prowadzi działalność gospodarczą na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej EURO-PARK WISŁOSAN na podstawie zezwolenia Nr 1 z dnia 16.04.1998 r. na działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów określonych w sekcji D, podsekcji DM, dział 34 PKWiU oraz Zezwolenie nr 25/ARP S.A./2000 z dnia 1.08.2000 r. na działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów określonych w sekcji D, podsekcji D3, dział 28 i podsekcji DK, dział 29.5. Spółka jest przedsiębiorcą innym niż mały lub średni i mają wobec niej zastosowanie przepisy art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 1.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 z późniejszymi zmianami). Dochody Spółki w przeważającej mierze (ok. 97%) pochodzą z działalności określonej w zezwoleniach.
Według Spółki, zgodnie z obowiązującymi przepisami, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Przychody z tytułu odsetek uzyskanych od kontrahentów Spółki z tytułu opóźnienia w zapłacie należności stanowiących dochód z działalności określonej w zezwoleniach na działalność w tarnobrzeskiej specjalnej strefie ekonomicznej ściśle wiążą się z działalnością w strefie, stanowiąc należność uboczną w stosunku do należności ze sprzedaży towarów i usług. Spółka dysponując dokumentami źródłowymi jest w stanie wykazać, iż tytułem konkretnych należności odsetkowych jest działalność określona w zezwoleniu. Spółka uważa, że charakter należności z tytułu odsetek za opóźnienie w zapłacie należności stanowiących dochód z działalności określonej w zezwoleniu, pozwala na traktowanie ich także jako dochodu z działalności prowadzonej na terenie strefy podlegającego zwolnieniu z podatku dochodowego. Zdaniem Wnioskującej nie można odmiennie, w zakresie skutków podatkowych, kwalifikować należności głównej i ubocznej.
Odnosząc się do powyższego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.
Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej Spółka uzyskała w 1998 r. W art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 z późniejszymi zmianami) określono, że z zastrzeżeniem ust. 6 (nie mającym znaczenia w niniejszej sprawie) przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1.01.2001 r., i w dniu wejścia w życie tej ustawy był małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13 stycznia 2001 r.). zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, z późniejszymi zmianami) w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r.
Stosownie do treści art. 5 ust. 2 wskazanej powyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. dochody uzyskane przez przedsiębiorcę innego niż przedsiębiorca, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy, z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1.01.2001 r., są zwolnione z podatku dochodowego w zakresie ustalonym w art. 12 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w obecnym jej brzmieniu.
Według oświadczenia zawartego w zapytaniu Spółka jest przedsiębiorcą, o którym mowa w art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw. W związku z czym do Spółki mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych w jej obecnym brzmieniu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 tej ustawy, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy..Zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej stosownie do art. 16 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. określa zezwolenie.
Jak wynika z zapytania, Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej EURO-PARK WISŁOSAN w zakresie wyrobów określonych w sekcji D, podsekcji DM, dział 34 PKWiU oraz na działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów określonych w sekcji D, podsekcji D3, dział 28 i podsekcji DK, dział 29.5.
Postanowienia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają definicji przychodów. Zawierają jedynie wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu ustawy. Katalog przychodów dla celów podatkowych określony został w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści tego przepisu wynika, że przychodami są nie tylko przychody będące wynikiem działalności gospodarczej, ale także inne przychody w tym przychody z tytułu niektórych operacji finansowych.
Ze wskazanych przepisów wynika jednoznacznie, że tylko dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu podlega zwolnieniu z podatku dochodowego. Zatem do przychodów, z których dochód może być zwolniony z opodatkowania w konkretnym przypadku, zaliczyć można przychody z działalności wymienionej we wskazanych wyżej zezwoleniach oraz te z przychodów, które są ściśle związane z tą działalnością oraz mieszczą się w katalogu wymienionym w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle powyższego do przychodów z działalności, z której dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania, należeć będą otrzymane od kontrahentów odsetki od nieterminowo zapłaconych należności powstałych w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (zwolnioną od podatku dochodowego).
Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, stanowisko Spółki, jest prawidłowe.