Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.04.2007r., uzupełnionego pismem z dnia 13.06.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy zwrócony podatek akcyzowy, który uprzednio nie był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie będzie stanowił przychodu do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka nabywa od dostawców na terenie Polski energię elektryczną w systemie elektroenergetycznym, celem odprzedaży tej energii innym podmiotom, zlokalizowanym zarówno w kraju jak i za granicą. Oddział nabywa także energię elektryczną w innych krajach członkowskich Unii Europejskiej, którą następnie odsprzedaje nabywcom krajowym. W cenę zakupu energii elektrycznej w kraju wliczony jest podatek akcyzowy. W przypadku energii elektrycznej zakupionej za granicą podatek akcyzowy, w tej samej wysokości jest płatny bezpośrednio na rachunek Izby Celnej przez podmiot sprowadzający energię do Polski. W przypadku transferu energii elektrycznej poza terytorium Polski, Oddział uzyskuje prawo do zwrotu akcyzy uprzednio zapłaconej bądź to w cenie zakupionego towaru bądź bezpośrednio do Izby Celnej. W praktyce, zwroty dotyczą jedynie akcyzy od energii zakupionej na terytorium Polski, gdyż w przypadku energii importowanej jest ona sprzedawana na rynku polskim. Z uwagi na fakt, iż energii elektrycznej nie można składować ani magazynować, zakup i sprzedaż energii odbywa się w tym samym momencie. W konsekwencji, Oddział, w momencie zakupu energii elektrycznej jest w stanie określić dokładnie jaka jej ilość zostanie transferowana za granicę. Zgodnie z art. 77 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, podmiotowi, który dostarczył wyroby akcyzowe niezharmonizowane (m.in. energia elektryczna) na terytorium państwa członkowskiego, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy. Z uwagi na fakt, że podatek akcyzowy naliczony jest od ilości kWh, w momencie dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu podatku akcyzowego, Oddział jest w stanie dokładnie określić kwotę przysługującego zwrotu podatku akcyzowego. Tym samym Oddział w momencie dokonywania sprzedaży jest w stanie, skorygować koszt nabycia energii elektrycznej o kwotę akcyzy podlegającej zwrotowi, czego konsekwencją jest nie ujmowanie przez Spółkę w kosztach uzyskania przychodów kwoty podatku akcyzowego od nabytego towaru. Natomiast faktyczny zwrot akcyzy odbywa się na podstawie wniosku podmiotu uprawnionego i decyzji organu celnego w terminie późniejszym. Zdaniem Spółki z analizy przepisów art. 12 ust. 1 pkt 4f oraz art. 12 ust. 4 pkt. 6 ustawy o pdop, wynika, że w przypadku niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów części wydatków w wysokości równej przysługującemu zwrotowi akcyzy w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, faktyczny zwrot akcyzy nie stanowi przychodu i powinien być traktowany neutralnie z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji Oddział, biorąc pod uwagę specyfikę działalności gospodarczej polegającej na obrocie energią elektryczną, deklaruje przychody związane ze sprzedażą energii jako przychody podatkowe natomiast odpowiadające im koszty uzyskania przychodów pomniejszone są o kwotę odpowiadającą kwocie przysługującego zwrotu podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Tym samum faktyczne, późniejsze otrzymanie zwrotu podatku akcyzowego jest neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6 w/w ustawy o pdop do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Z w/w przepisów wynika, iż warunkiem zaliczenia lub nie do przychodów zwróconego podatku akcyzowego jest fakt czy podatnik zaliczył go do kosztów uzyskania przychodu czy też nie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w przypadku dokonania zakupu energii elektrycznej w kraju, następnie odsprzedawanej za granicę, kwota wliczonego w cenę zakupionego towaru podatku akcyzowego, odprowadzona na rachunek Izby Celnej stanowi jednocześnie kwotę zwrotu podatku z tytułu odsprzedaży towaru. Z racji tego, że kwoty podatku akcyzowego uiszczonego przy zakupie towaru jak też podatku podlegającego zwrotowi z tytułu dokonania przez Spółkę wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru, są sobie równe, Spółka nie zalicza tego podatku do kosztów uzyskania przychodów w momencie nabycia towaru. Tym samym zwrócony podatek akcyzowy od sprzedaży energii, poza terytorium Polski, ostatecznie rozliczony przez Spółkę dopiero po otrzymaniu decyzji organu celnego, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt. 6 ustawy o pdop nie zaliczany jest do przychodów. Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu, zwrócony Spółce podatek akcyzowy od sprzedanej poza terytorium Polski energii elektrycznej, nie zaliczony przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów w momencie zakupu tej energii, nie będzie stanowił przychodów podatkowych Spółki, na podstawie w/w art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o pdop. Tym samym stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.