Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 § 1 ,art.14a§1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku spółki z dnia 25.01.2005r. Nr L. Dz. F - 2639/01/OT uzupełnionego pismem z dnia 08.02.2005r. L.DZ. NF - 527/02/05 - udzielając pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika -stwierdza, że stanowisko przedstawione przez spółkę w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca wypłaconych w następnym miesiącu wynagrodzeń pracowników - jest błędne.
U Z A S A D N I E N I E
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz.60) udziela pisemnej interpretacji na wniosek podatnika ,płatnika lub inkasenta co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach ,w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Składając wniosek ,podatnik ,płatnik lub inkasent jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie ( art.14a §2).
Pismem z dnia 25.01.2005r. L.Dz.F-2639/01/OT ,uzupełnionym pismem z dnia 08.02.2005r. L. Dz. NF-527/02/05 spółka zwróciła się o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.Stan faktyczny przedstawiony przez spółkę:
Spółka wypłaca wynagrodzenia pracownikom w dwóch terminach ,zgodnie z Regulaminem Pracy , tj. pracownikom umysłowym do ostatniego dnia miesiąca za miesiąc bieżący , natomiast pracownikom fizycznym do 10-tego następnego miesiąca.
Pytanie postawione przez spółkę:Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu danego miesiąc wypłaconych zgodnie z Regulaminem Pracy w następnym miesiącu wynagrodzeń pracowników fizycznych. Czy sporządzenie listy płac stanowi o postawieniu do dyspozycji pracownika jego wynagrodzenia. W jaki sposób spółka powinna traktować zapis art.16 ust.1 pkt.57a w stosunku do składek ,od płacenia których jest zwolniona jako zakład pracy chronionej na podstawie ustawy o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych ?
Stanowisko spółki :Cyt.,,...księgowanie i rozliczenie w/w kosztów w następnym miesiącu spowoduje, że nie zostanie zapewniona współmierność przychodów i związanych z nimi kosztów .Powstanie bardzo duży zysk, który nie będzie miał odzwierciedlenia w rzeczywistości "...rozliczenie w/w kosztów winno nastąpić w miesiącu ,którego dotyczą " koniec cytatu.Stanowisko organu podatkowego :
Od 1 stycznia 2005r. w myśl przepisów ustawy art.16 ust.57 i 57a z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz.654 z zmianami) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych ,niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat ,świadczeń oraz innych należności na rzecz osób fizycznych należnych mi.in. z tytułu umowy o pracę lub zlecenia. Nie będą także stanowiły kosztów uzyskania przychodów nieopłacone jeszcze do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenie społeczne ,w części finansowanej przez pracodawcę .Dopiero faktycznie opłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu. Zarachowanie ich , a nie opłacenie do ZUS ,nie uprawnia do zakwalifikowania tych składek do kosztów podatkowych. Składki ZUS za pracownika w części finansowane są bezpośrednio z wynagrodzenia pracownika i ta część zawarta jest w wynagrodzeniu brutto ,a część finansowana jest bezpośrednio ze środków pracodawcy (płatnika składek).Obie części tych składek za pracownika odprowadzane są do ZUS do 15 następnego miesiąca ,ale tylko część finansowana przez płatnika zostanie zaliczona do kosztów w dacie ich odprowadzenia do ZUS. Część zawarta w wynagrodzeniu - do kosztów jest zaliczana w dniu wypłaty wynagrodzenia lub postawienia go do dyspozycji pracownika. W przypadku spółki jako zakładu pracy chronionej tylko część składki pochodząca z wynagrodzenia brutto będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w momencie wypłaty, natomiast drugiej części składki spółka jako płatnik nie odprowadza do ZUS a więc nie ma podstaw do zaliczenia jej do kosztów podatkowych. Sporządzenie listy płac nie stawia do dyspozycji pracownika wynagrodzenia.