Temat interpretacji

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka Akcyjna założona została m.in. w celu realizacji projektu inwestycyjnego w zakresie wytwórni kwasu monochlorooctowego. Z uwagi na konieczność pozyskania dodatkowych środków pieniężnych na finansowanie planowanego zadania inwestycyjnego, Wnioskodawca zamierza wprowadzić nowego akcjonariusza, który objąłby akcje w podwyższonym kapitale zakładowym w formie gotówkowej. Stąd Spółka podjęła działania zmierzające do wyszukania na rynku inwestora, który kwalifikowałby się jako przyszły mniejszościowy akcjonariusz Spółki do realizacji projektu inwestycyjnego w zakresie wytwórni kwasu monochlorooctowego. W związku z powyższym, Spółka zamierza zawrzeć umowę na świadczenie usług doradztwa z wyspecjalizowanym w tym zakresie podmiotem, którego zadaniem byłoby wyszukanie na rynku odpowiedniego inwestora przyszłego akcjonariusza. W efekcie takiej umowy, Wnioskodawca poniesie koszty związane ze świadczeniem usług doradztwa. Przystąpienie do Spółki nowego akcjonariusza będzie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, a to z kolei spowoduje powstanie kolejnego wydatku w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych naliczonego zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, od wartości podwyższonego kapitału zakładowego.

Tak więc, Wnioskodawca w celu uzyskania dodatkowych środków pieniężnych na finansowanie zadania inwestycyjnego w zakresie wytwórni kwasu monochlorooctowego, poniesie koszty związane z pozyskaniem nowego akcjonariusza (usługi doradcze) oraz koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego (podatek od czynności cywilnoprawnych).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka w celu pozyskania dodatkowych środków pieniężnych na realizację inwestycji w zakresie kwasu monochlorooctowego, ma prawo zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, koszty usług doradczych oraz podatek od czynności cywilnoprawnych, związanych z wyszukaniem nowego akcjonariusza mającego wnieść gotówkę na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego...

Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 15 ust. 1 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) określono, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w art. 16 ust. 1, zarówno bezpośrednio jak też pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. W przedmiotowej sprawie celowość poniesienia ww. wydatków wiąże się bezpośrednio z przeznaczeniem efektu ich poniesienia w postaci pozyskanych środków pieniężnych na finansowanie inwestycji wytwórni kwasu monochlorooctowego.

Wytwórnia ta w przyszłości będzie generowała przychody ze sprzedaży produktów. Wnioskodawca w związku z założonym w umowie Spółki Akcyjnej (akcie założycielskim) przedmiotem jej działalności produkcja, wytwarzanie i handel produktami chemicznymi zobowiązany jest stworzyć park maszynowy, pozwalający na realizację założonego celu działalności. Konsekwencją niniejszego są działania pozwalające na pozyskanie dodatkowych środków pieniężnych w drodze przystąpienia do Spółki nowego akcjonariusza wnoszącego gotówkę na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego. Zwiększenie kapitału zakładowego jest jedynym ze sposobów pozyskania środków na działalność gospodarczą, w tym wypadku na realizację inwestycji, która w przyszłości ma generować przychody ze sprzedaży produktów powstających w efekcie procesu produkcyjnego, prowadzonego z wykorzystaniem tej inwestycji. A więc, decyzja Spółki o ponoszeniu wydatków związanych z pozyskaniem nowego akcjonariusza usługi doradcze i konsekwencją tego, kosztów związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego podatku od czynności cywilnoprawnych, znajduje racjonalne uzasadnienie z punku widzenia podstawowego celu dla którego spółka prawa handlowego została założona osiąganie zysku poprzez generowanie przychodów. Powyższe działania mogą istotnie przyczynić się w przyszłości do zwiększenia źródeł przychodów. Jednocześnie z uwagi na związek przedmiotowych wydatków z inwestycją, wydatki te stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 2 w związku z art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jako element kosztu wytworzenia, winny zwiększać wartość nakładów inwestycyjnych. Tak więc, zdaniem Spółki, z uwagi na realizację celu określonego w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki w postaci ww. usług doradczych i podatku od czynności cywilnoprawnych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach odpisów amortyzacyjnych stosownie do art. 15 ust. 6 tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej stosownie do treści art. 431 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Oznacza to, iż wszelkie koszty ponoszone przez spółkę akcyjną przy jej założeniu lub rozszerzeniu pozostają w bezpośrednim związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450), podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1 (m. in. umów spółek), jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

O możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego do kosztów uzyskania przychodów decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Jak stanowi art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy.

Oznacza to, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, musi on mieć bezpośredni związek z uzyskanym przychodem, czyli winien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub mieć związek pośredni, tj. winien być poniesiony na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Należy zauważyć, że nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością stanowić może koszt uzyskania przychodu. W myśl powołanego przepisu koszt uzyskania przychodu związany jest z celem jego osiągnięcia.

Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Ponadto, z treści art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy wynika, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Związane z tymi przychodami koszty nie mogą, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.

Należy zauważyć również, iż podwyższenie kapitału zakładowego i związane z tym pozyskanie środków pieniężnych na finansowanie inwestycji, w przyszłości będzie generowało przychody ze sprzedaży, jednak będą to już przychody z bieżącej działalności gospodarczej Spółki. Z osiągnięciem tego przychodu będą wiązały się odrębne wydatki stanowiące koszt jego uzyskania.

W świetle powyższego, wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki akcyjnej, takie jak koszty usług doradczych oraz zapłata podatku od czynności cywilnoprawnych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż są one związane z przychodem wyłączonym od opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym wydatki te, nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu kosztu wytworzenia prowadzonej przez Spółkę inwestycji, o którym mowa w art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.