Temat interpretacji
Stan faktyczny.
Spółka z o. o. posiadała zobowiązania wobec kontrahentów, które zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego uległy przedawnieniu lub zostały umorzone. Fakt umorzenia tych zobowiązań został potwierdzony na piśmie. Uprzednio wartość netto zobowiązań została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów a podatek VAT naliczony w tych fakturach obniżył podatek VAT należny.
Pytanie Strony.
Czy do przychodów należy zaliczyć wartość umorzonych i przedawnionych zobowiązań w kwocie netto czy w kwocie brutto?
Zdaniem Spółki przychodem jest wartość netto zobowiązań, gdyż tylko wartość netto zobowiązania została uprzednio zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Wartość podatku VAT stanowić będzie przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ocena prawna stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zobowiązanie wygasa na skutek umowy między stronami, w której wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
Przedawnienie roszczeń związanych z prowadzoną działalnością reguluje art. 118 Kodeksu cywilnego i wynosi trzy lata, natomiast przepis szczególny wyłączający stosowanie art. 188 Kodeksu jest art. 554 tej ustawy stanowiący, że roszczenia z tytułu sprzedaży dokonanej w zakresie działalności sprzedawcy przedawniają się z upływem dwóch lat.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) do przychodów zalicza się:
lit. a) wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
lit. b) środków na rachunkach bankowych - w bankach.
Kwoty netto zobowiązań zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, natomiast naliczony w momencie zakupu towarów lub usług podatek VAT został odliczony w deklaracji VAT-7 od podatku VAT należnego. Zobowiązanie zostało więc "odliczone" w kwocie brutto.
W sytuacji przedstawionej we wniosku przychód Jednostki stanowić będzie cała wartość umorzonych i przedawnionych zobowiązań, a więc łącznie z podatkiem VAT, ponieważ umorzeniu i przedawnieniu podlega cała wynikająca z faktur kwota zakupu (kwota brutto). Podatek VAT nie jest tu już podatkiem naliczonym tylko też zobowiązaniem.
W związku z powyższym stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.
Równocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach nadmienia, że stosownie do art. 14 ust. 4 pkt 8 w/w ustawy do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub
c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
Powyższa interpretacja dotyczy skutków umorzenia i przedawnienia zobowiązań w podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast w dniu 23.03.2005 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał odrębne postanowienie w części dotyczącej podatku od towarów i usług, znak: PP1/443/11/2005, OG/005/23a/PP1/2005.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.