Temat interpretacji

Pismem z dnia 17 sierpnia 2005 r. (wpływ 18.08.2005 r.), uzupełnionym pismami z dnia 6 i 19.10.2005 r. (wpływ 7.10.2005 r. i 20.10.2005 r.), Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada należności z tytułu sprzedanych w 2002 r. wyrobów Spółce, będącej w grupie kapitałowej. Na należność główną Spółka utworzyła rezerwę, która ma odbicie w wyniku finansowym z lat ubiegłych. W 2005 r. dłużnik uznał powyższą wierzytelność, zatem, zgodnie z art. 123 § 1 pkt 2 Kodeksu cywilnego, przedmiotowa wierzytelność nie uległa przedawnieniu. Ze względu na brak możliwości odzyskania wymagalnych należności, Spółka chce dokonać konwersji wierzytelności, tj. zamienić wierzytelność z tytułu należności głównej oraz naliczonych odsetek, na które wcześniej nie została utworzona rezerwa na udziały w tej Spółce.

W związku z powyższym Spółka zadała pytania:

1. czy taką wierzytelność można uznać za wkład niepieniężny zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. czy musi odprowadzić podatek od naliczonych odsetek za nieterminowe płatności, które zwiększą wartość udziałów?
   
   

Zdaniem Spółki ww. wierzytelność stanowi wkład pieniężny, a udziały nie są przychodem, natomiast odsetki będą przychodem w momencie ich faktycznego otrzymania, tj. z chwilą zamiany należności wraz z odsetkami w udziały w Spółce.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w 2005 r. przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, w przypadku obejmowania udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, jest wartość nominalna otrzymanych za ten wkład udziałów.

W przedmiotowej sprawie Spółka wniesie wkład w postaci wierzytelności, tj. należności głównej wraz z odsetkami.

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie definiują pojęcia wkładu niepieniężnego, stanowią jedynie, iż udziały mogą być pokryte wkładami pieniężnymi lub niepieniężnymi, przy czym wkłady niepieniężne określane są mianem aportów.

Przepis art. 158 § 1 ustawy K.s.h. nie wymienia wierzytelności jako przedmiotu aportu, stwierdza natomiast, że w przypadku, gdy wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.

Natomiast w uchwale z dnia 26 marca 1993r., sygn. Akt III CZP 20/93, Sąd Najwyższy w odniesieniu do wierzytelności postanowił: "Pokrycie udziałów po podwyższeniu kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dopuszczalne jest także przez oświadczenie wspólnika o przeniesieniu - na poczet tego udziału - jego wierzytelności przysługującej mu wobec tej spółki".

W związku z powyższym, w oparciu o dotychczasowe orzecznictwo sądowe można stwierdzić, iż wierzytelność z tytułu nieopłaconej faktury za towar może być przedmiotem aportu stanowiącym podstawę do objęcia udziałów w spółce przysługujące wspólnikowi wobec spółki. Zatem przedmiotowa wierzytelność może stanowić wkład niepieniężny, pomimo, iż wartość nominalna takiej wierzytelności jest wyrażona w pieniądzu.

Ponadto należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 262 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z o.o. nastąpi z chwilą wpisania zmiany umowy Spółki do rejestru. Zatem skuteczne objęcie udziałów przez wspólników następuje w momencie zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego.

Datą wystąpienia przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie dzień dokonania wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Odsetki stają się przychodem podatnika tylko wówczas, jeżeli zostaną przez niego faktycznie otrzymane, o czym mowa w ww. przepisie. Powołany przepis ustanawia tym samym wyjątek w stosunku do art. 12 ust. 3 tej ustawy, stwierdzając, że każdy rodzaj odsetek staje się przychodem podatkowym nie wcześniej niż w momencie otrzymania ich przez podatnika.

Potrącenie (kompensata) jest formą regulowania zobowiązań i należności, którego skutki są równoznaczne z zapłatą. Tym samym odsetki rozliczone poprzez kompensatę należy uznać za otrzymane (zapłacone).

Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż uznanie przez Spółkę wierzytelności, jako wkładu pieniężnego, nie stanowiącego przychodu nie znajduje uzasadnienia w w/cyt. przepisach podatkowych i jest nieprawidłowe.

Natomiast odsetki rozliczone poprzez konwersję wierzytelności na udziały w spółce należy uznać za otrzymane (zapłacone), stanowiące przychód ze źródeł przychodów. Przychody te w ogólnej kwocie przychodów, po potrąceniu kosztów uzyskania przychodów wpływają na wysokość dochodu lub straty, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem stanowisko Spółki w tej sprawie jest prawidłowe.