Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.04.2004, sygn. USPD.III.423/3/04, Urząd Skarbowy w Legnicy
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie Spółdzielni stanu faktycznego wynika, że:
- Spółdzielnia jest w trakcie adaptacji trzech budynków koszarowych przeznaczonych na mieszkania dla jej członków. Po zakończeniu inwestycji członkowie, po wniesieniu pełnego wkładu budowlanego, otrzymają spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
- na wykonanie prac budowlanych, instalacyjnych i elektrycznych zawarto umowy z wykonawcami wyłonionymi w drodze przetargu. Z treści zawartych umów wynika, że w przypadku nieterminowego zakończenia robót naliczone zostaną kary umowne,
- w związku z niedotrzymaniem
warunku umowy Spółdzielnia naliczyła kary umowne, które zostały przez wykonawców zapłacone.
W przedmiotowej sprawie zastosowanie mają m.in. przepisy:
- art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w myśl którego "przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe". W świetle tego przepisu kary umowne naliczone za nieterminowe zakończenie robót są przychodem Spółdzielni, która kary naliczyła i pobrała. Kary umowne są przychodem w momencie faktycznej zapłaty.
- art. 3 ust. 1 pkt 32 lit f) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (D. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z którym przez "pozostałe koszty i przychody operacyjne rozumie się koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty i przychody związane z
odszkodowaniami, karami i grzywnami".
Organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółdzielni, że kary umowne można zaliczyć do zysków inwestycyjnych i zmniejszyć koszty inwestycji.
Brak podstaw prawnych do zarachowania podatku od towarów i usług jako przychodu należnego wyklucza w świetle art. 16 ust. 1 pkt 44 uznanie wartości tego podatku za koszt uzyskania przychodu.