Temat interpretacji
Pismem z dnia 11 stycznia 2005 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Sp. z o.o. zajmuje się produkcją stolarki otworowej z PCV i aluminium w systemie AURA i PANORAMA. W miesiącu grudniu 2004 roku zostały wykonane badania wstępne (pełne) produkowanych przez firmę okienz
PCV, niezbędne przy wprowadzaniu gotowych wyrobów do obrotu, dla uzyskania certyfikatu zgodności i deklaracji zgodności wytwarzanych wyrobów z danymi systemami (AURAi PANORAMA). Za wykonane badania została wystawiona w dniu 29 grudnia 2004 roku faktura na kwotę 17.484,00 zł, która została opłacona przez Spółkę jeszcze w 2004 roku. Wykonane w tym zakresie badania zachowują ważność przez okres 1,5 roku (winne być powtarzane systematycznie, co 1,5 roku). W związku z powyższym istnieją trudności z powiązaniem przedmiotowego wydatku z przychodami danego roku podatkowego.
W piśmie z dnia 11 stycznia 2005 r. Spółka zwraca się z zapytaniem, czy w tym przypadku, wydatek poniesiony w miesiącu grudniu 2004 roku na uiszczenie należności za przedmiotowe badania stanowić będzie koszt uzyskania przychodów roku podatkowego 2004?
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając w piśmie z dnia11 stycznia 2005 r., iż w przypadku, kiedy nie można powiązać kosztów z
konkretnymi przychodami, zgodnie z ogólną zasadą, koszty uzyskania przychodów są potrącalne w roku ich faktycznego poniesienia, czyli w roku 2004.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionychw art. 16 ust. 1. Z definicji tej wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a więc koszty bezpośrednio i pośrednio związanez uzyskiwaniem przychodów.
Z przepisu tego wynika również generalna zasada, że dla celów podatku dochodowego podstawową
okolicznością zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest moment ich poniesienia, chyba że inne przepisy wyraźnie wskazują na odmienny sposób rozliczenia tych kosztów, np.: art. 15 ust. 4, czy też art.16 ust. 1 powołanej ustawy.
Z zapytania wynika, że wskazane wydatki poniesiono w związku z wymogami nałożonymi przez przepisy ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o wyrobach budowlanych (Dz.U. Nr 92, poz. 881). Tym samym wydatki (koszty) te należy uznać za związane z przychodami uzyskiwanymi z prowadzonej działalności (wydatki te warunkują uzyskiwanie przychodóww sposób przewidziany prawem). Nie można ich jednak powiązać z przychodami konkretnego roku podatkowego. Tym samym istnieje podstawa do ich potrącenia (ujęcia w koszty uzyskania przychodów) w roku ich faktycznego poniesienia (art. 15 ust. 1 ustawy).
Końcowo należy dodać, iż do powyższego stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten nie
stanowi bowiem samoistnej podstawy do uznania określonego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Powyższy przepis reguluje jedynie zasady uznawania poniesionych wydatków za koszty uzyskania przychodów w sytuacji, gdy wydatek ten został poniesiony w latach poprzedzających rok podatkowy lub nie został jeszcze poniesiony, został zarachowany, jest znany co do kwoty i rodzaju oraz odnosi się do przychodów danego roku podatkowego. Jednocześnie z tego przepisu wynika, że jeżeli zarachowanie kosztu do przychodu określonego roku nie jest możliwe, koszty te są potrącane w roku, w którym zostały poniesione.
W świetle powyższego stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia11 stycznia 2005 r. jest prawidłowe.