Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (jedn. Tekst z 2005r Dz. U. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o. o. z miesiąca lutego 2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie czy strata powstała na sprzedaży gruntu do podmiotu powiązanego po cenie poniżej wartości księgowej popartej wyceną rzeczoznawcy może stać się kosztem uzyskania przychodów Spółki

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Spółka z o. o. w w/w wniosku prosiła o odpowiedź między innymi na pytanie czy strata powstała na sprzedaży gruntu do podmiotu powiązanego po cenie poniżej wartości księgowej, popartej wyceną rzeczoznawcy może stać się kosztem uzyskania przychodów Spółki

Spółka z o.o. zakupiła grunt, który przyjęła do swoich aktywów trwałych. Wyżej wymieniony grunt jest w kształcie nieregularnym. Spółka zamierza wydzielić z części tego gruntu kilka mniejszych działek (o regularnych kształtach), które następnie zamierza sprzedać, pod budowę hal magazynowych. Po wydzieleniu kilku mniejszych działek pozostaną skrawki ziemi, które są za małe, aby wybudować na nich hale magazynową, przez co ciężko jest je sprzedać.

Spółka z o.o. ma zamiar odsprzedać wyżej opisane skrawki ziemi Spółce xx, która zajmuje się terenami wspólnymi w parku logistycznym (gdzie Spółka z o.o. posiada swoje grunty), czyli Spółka xx posiada tereny wspólne wokół hal, dba o ich wygląd i całego parku logistycznego, a kosztami utrzymania terenów wspólnych obciąża najemców.

Pomiędzy Spółką. z o.o., a Sp. xx. występuje powiązanie osobowe, czyli Spółki mają tych samych Członków Zarządu (osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Stanach Zjednoczonych), natomiast innych udziałowców (osoby prawne, będące podmiotami zagranicznymi).

Spółka z o.o. planuje poprosić rzeczoznawcę nieruchomości o wycenę wyżej wymienionych skrawków gruntu i na podstawie tej wyceny odsprzedać grunt. Według wyceny wstępnej przeprowadzonej przez Spółkę z o.o. cena za metr kwadratowy ziemi będzie poniżej wartości po jakiej Spółka z o.o. zakupiła grunt. Spowodowane jest to faktem, iż grunt ten posiada nieregularny kształt, skrawki są nieduże, nie mogą być wykorzystane pod hali magazynowej, przez co nikt nie jest zainteresowany, aby taki grunt zakupić

Wobec powyżej przedstawionego stanu faktycznego, Spółka prosi o odpowiedź na pytanie czy dokonanie sprzedaży gruntu do podmiotu powiązanego po cenie poniżej wartości księgowej, popartej wyceną rzeczoznawcy, nie spowoduje negatywnych konsekwencji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki i czy strata powstała na tej transakcji może stać się kosztem uzyskania przychodu?

Zdaniem Spółki, transakcja ta nie powinna budzić zastrzeżeń, a strata powinna być uznana za koszty podatkowe.

Zdaniem organu stanowisko Spółki przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe, ponieważ strata nie jest kosztem. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (jedn. tekst Dz. U. Z 2000r Nr 54 poz. 654 z późn. zmianami).nie zawiera odrębnych uregulowań w odniesieniu do sprzedaży gruntów

Wobec tego w przedstawionym stanie faktycznym mają zastosowanie cytowane poniżej przepisy art.7 ust.1 i 2 oraz art. 12 ust.1 pkt 1 i ust.3 w/w ustawy.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 7 ust.1 " jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód " Zgodnie z art. 7 ust. 2 "dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą".

Stosownie do art. 12 ust 1 pkt 1 " przychodami, z zastrzeżeniem ust.. 3 i 4 oraz art. 13 . i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne.

Według art. 12 ust. 3 " za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należneprzychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont."

W przypadku omawianym przez Spółkę mają zastosowanie również przytoczone poniżej przepisy art. 11 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 4 pkt 2 skoro Spółka nadmienia we wniosku, iż sprzedaż ma nastąpić do podmiotu powiązanego jak również art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 11 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy " jeżeli te same osoby prawne lub fizycznerównocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotemkrajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitaletych podmiotów i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzuconewarunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty iw wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych,jakich należałaby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochodydanego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunkówwynikających z tych powiązań."

Art. 11 ust .4 pkt 2 w/w ustawy określa , że: "przepisy art. 11 ust. 1 pkt 1-3 stosujesię , gdy te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie lub pośrednio biorą udziałw zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitaletych podmiotów."

Art. 14 ust 1 w/w ustawy określa, że - " przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej." Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się zgodnie z art 14 ust 2 "na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia".

Definicję pojęcia rzeczy zawiera art 45 k. c., który stanowi, że rzeczami (..) są tylko przedmioty materialne. Z przepisu tego wynika , że rzeczami są takie dobra, które są materialnymi częściami przyrody ( przedmioty materialne) i mają charakter samoistny, tzn. są na tyle wyodrębnione , że mogą być w obrocie traktowane jako dobra samoistne. Rzeczami są zarówno rzeczy ruchome, jak i nieruchomości.

Definicję nieruchomości zawiera art.46 § 1 k.c. Przepis ten stanowi, że " nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiotwłasności ( grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności."

Natomiast do kosztów uzyskania przychodów w opisywanym przypadku mają zastosowanie niżej cytowane przepisy art. 15 ust. 1 i art 16 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy:

Art. 15 ust. 1 wg którego: "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1".

Art. 16 ust.1 pkt 1 określa, że: " nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub praw wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te. zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych"

W opisywanym przypadku spółka informuje we wniosku, iż zamierza wydzielić z części gruntu przeznaczonego do sprzedaży, kilka mniejszych działek (o nieregularnych kształtach), które następnie zamierza sprzedać . Po wydzieleniu tych działek pozostaną skrawki ziemi , które ciężko będzie sprzedać.

Jeżeli przy sprzedaży tego gruntu ceny poszczególnych działek ustalone zostaną na podstawie cen rynkowych i zostaną uwzględnione w/w przepisy to wtedy przychód ze sprzedaży tego gruntu będzie zaliczony do przychodów Spółki a cena nabycia tych gruntów będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu, gdyż będzie związana z uzyskaniem przychodu. Jeżeli jednak cena sprzedaży gruntu bez uzasadnionej przyczyny będzie znacznie odbiegała od wartości rynkowej to wówczas przychód z tej sprzedaży określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, strata na sprzedaży gruntu nie może być kosztem uzyskania przychodów zgodnie z w/ w przepisami.