Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, działając na podstawie przepisów:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zmianami),
• art. 11 ust. 1, ust. 4, ust. 5, ust. 5a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zmianami)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7.01.2007 r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych postanawia uznać stanowisko X Spółka z o.o. w kwestii odpowiedzi na pytanie, czy X Sp. z o.o. i Y Sp. z o.o. są w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego podmiotami powiązanymi - za nieprawidłowe.

W dniu 10.01.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że X Sp. z o.o., rozpoczęła działalność gospodarczą 11.07.1991 r. Jedynym udziałowcem tej Spółki jak również Prezesem Zarządu jest Pan Z. Firma X Sp. z o.o. od 2004 r. prowadzi postępowanie naprawcze, które zostało wszczęte z powodu powstałych trudności finansowych Spółki. W wyniku przeprowadzonych zebrań z wierzycielami, ustalono, że spłata powstałych zobowiązań zostanie rozłożona na okres 4 lat oraz spłata odsetek w 5 roku, począwszy od dnia uprawomocnienia się wyroku zatwierdzającego postępowanie naprawcze. W związku z toczącym się postępowaniem oraz koniecznością terminowej realizacji płatności wynikających z ww. postępowań, Spółka podjęła działania konieczne do pozyskania środków finansowych. Toczące się postępowanie uniemożliwiało pozyskanie kredytu, potrzebnego na zakup surowców, niezbędnego do prowadzenia bieżącej działalności. W tej sytuacji podjęta została decyzja o wydzierżawieniu części obiektów, będących własnością Spółki. W pozostałej części zakładu była kontynuowana działalność w zakresie rozlewu oleju jadalnego. W związku z zakończeniem kontraktu na usługowy rozlew oleju w roku 2006, do umowy dzierżawy włączone zostały również obiekty rozlewni oleju. Dzierżawcą obiektów należących do X Sp. z o.o. jest Y Sp. z o.o., której udziałowcem jest Pan Z., posiadający 99% udziałów oraz Pani G. posiadająca 1% udziałów i pełniąca jednocześnie funkcję Prezesa Zarządu.

W przedmiotowej sprawie X Sp. z o.o. zajęła następujące stanowisko: Przepisy ustawy kodeks spółek handlowych, w dziale I art. 4 § 1 pkt 5, określają definicję spółki powiązanej, która w naszym przypadku nie ma zastosowania. Ponadto w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 11 ust. 1, ust 4, ust. 5, ust. 5a, ust. 5b i ust. 6) spółki X Sp. z o.o. i Y Sp. z o.o. nie można uznać za powiązane ponieważ żadna ze spółek nie bierze udziału bezpośrednio ani pośrednio w zarządzaniu drugiej spółki, ani w jej kontroli oraz nie posiada udziałów w jej kapitale. Nie występują również powiązania o charakterze rodzinnym lub wynikającym ze stosunku pracy albo majątkowym pomiędzy spółkami, ani pomiędzy osobami pełniącym w tych podmiotach funkcje zarządzające, kontrolne i nadzorcze. Mając na uwadze powyższe oraz na podstawie dostępnych interpretacji i orzeczeń w przedmiotowym zakresie, naszym zdaniem ww. spółki nie są do siebie podmiotami powiązanymi.

Po przeanalizowaniu wyżej przedstawionego stanu faktycznego tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli:

1. podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej podmiotem krajowym, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2. osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej podmiotem zagranicznym, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów

- i jeżeli w wyniku tych powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliły między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Przepis ust. 4 wyżej cyt. art. 11 stanowi, że przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:

1. podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
2. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.

Natomiast zgodnie z ust. 5a ww. art. 11 posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.

Opisane w przedmiotowym zapytaniu powiązania, zdaniem tut. organu podatkowego, wypełniają dyspozycję przepisu art. 11 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w aspekcie uznania ich za podmioty powiązane kapitałowo. Jak wskazano wyżej przepis ten wyraźnie określa, iż ma on zastosowanie w stosunku do tych samych osób prawnych lub fizycznych równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorących udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Pan Z. posiada 100% udziałów w X Sp. z o.o. oraz 99% udziałów w Y Sp. z o.o. Została zatem spełniona jedna z przesłanek zastosowania przepisów art. 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i uznania wyżej wymienionych Spółek za podmioty powiązane kapitałowo.