Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r- Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z 2005r Dz. U. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku XXX Spółka z o.o. z dnia 04.04.2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu prawa podatkowego w sprawie prawidłowego kwalifikowania przychodów przy sprzedaży (na podstawie umowy cesji) wierzytelności oraz ustalania daty powstania przychodu

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że Spółka XXX Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu wyrobami farmaceutycznymi. Spółka zawiera umowy cesji (przelewu) wierzytelności powstałych z tytułu takiej sprzedaży na rzecz firm, które zajmują się obrotem wierzytelnościami.

Na łączną wartość sprzedanych wierzytelności składają się:

• należność główna wynikająca z faktur sprzedaży towarów handlowych (zaznaczono, że wartość netto była przychodem należnym opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych),
• odsetki ustawowe naliczone do dnia zawarcia umowy, nie były przychodem należnym,
• odsetki ustawowe od faktur zapłaconych nieterminowo, nie były przychodem należnym.

Za sprzedawane wierzytelności Spółka otrzymuje wynagrodzenie równe:

• 100 % wartości należności głównej
• niewielką część odsetek np. 5% ich wartości lub zupełnie bez odsetek.

Spółka kwalifikuje jako przychód podatkowy wynagrodzenie określone w umowie czyli 100 % należności głównej oraz ewentualne odsetki. Za datę powstania przychodu ze zbycia praw majątkowych uważa się dzień zawarcia umowy.Przychód ten jednostka wykazuje w poz. 25 części D deklaracji CIT-8.Jako koszt uzyskania przychodu spółka uznaje wartość netto należności głównej.

Kosztu uzyskania przychodu nie stanowi:

• wartość należnego podatku VAT zawartego w kwocie wierzytelności, który nie stanowił przychodu podatkowego,
• wartość odsetek z tytułu zwłoki w zapłacie, która również nie stanowiła przychodu podatkowego.Koszt uzyskania przychodu jednostka wykazuje w poz 29 części D deklaracji CIT-8.

Pytanie Spółki brzmi:

• "czy Spółka prawidłowo kwalifikuje przychód i koszt jego uzyskania oraz datę powstania przychodu ?"
• "czy w deklaracji podatkowej CIT-8 należy pokazywać przychód lub stratę na sprzedaży wierzytelności czy odrębnie kwalifikować przychódi koszt uzyskania przychodu?"

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu w Radomiu informuje, że w danym przypadku mają zastosowanie przepisy:

• art. 12 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (jedn. tekst Dz.U. z 2000r Nr54 poz.654 z późn. zmianami) który stanowi, iż "przychodami związanymi z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągniętymi w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont."
• art. 12 ust 4 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym "do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, ale nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów)".

Przy sprzedaży wierzytelności powstaje więc przychód w wysokości kwoty należnej z tytułu sprzedaży wierzytelności. Koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wartości netto (tj. bez VAT) wierzytelności, gdyż kwota ta uprzednio uznana została za przychód podlegający opodatkowaniu.

Odsetki powinny być zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu w chwili ich otrzymania. W przypadku sprzedaży wierzytelności, przeniesienie prawa do otrzymania odsetek od dłużnika stanowi przychód Spółki podlegający opodatkowaniu w chwili sprzedaży, w wysokości kwoty należnej za to prawo tj. ich wartość netto określonej w umowie sprzedaży.

Zgodnie z art. 12 ust 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę przychodu w przypadku zbycia wierzytelności uważa się dzień wystawienia faktury, (rachunku), (zawarcia umowy), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym nastąpiło zbycie praw majątkowych (zbycie wierzytelności). Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko przedstawione przez Spółkę w piśmie odnośnie kwalifikacji przychodów oraz wykazywania przychodów ze sprzedaży wierzytelności w zeznaniu CIT-8 jest prawidłowe.

Pouczenie

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pakt 2 pakt 1) Zażalenie podlega opłacie skarbowej stosownie do art.1 ust.1 pakt 1 lit. A ustawy z dnia 9 września 2000r o opłacie skarbowej (jednolity tekst Dz. U. Z 2004r Nr 253 poz. 2532 z późna. zm.) w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do zażalenia w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.