Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.05.2004, sygn. US 72/ROP1/423/452/04/AW, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 26.04.2004r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego w dniu 26.04.2004r.) - złożone w trybie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.), Naczelnik Drugiego mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje:
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3d pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004r. w przypadku rozliczeń z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę.
Przepis ten ulegnie zmianie na mocy art. 2 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2004r. Nr 93, poz. 894) który wejdzie w życie od dnia 1 maja 2005r., zgodnie z art. 10 pkt. 1 w/w ustawy.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż w ramach swojej działalności świadczy ona usługi w zakresie przesyłania energii elektrycznej.
W ramach świadczonej usługi przesyłowej Spółka udostępnia moce układu przesyłowego Spółkom obrotu energią, zapewnia prowadzenie ruchu (przesyłu), sprawuje nadzór i kontrolę nad przesyłem oraz utrzymuje bieżącą komunikację z dostawcą energii elektrycznej i jej odbiorcą dla prawidłowej realizacji transmisji.
Spółka twierdzi, iż nie jest właścicielem przesyłanej energii elektrycznej , tzn. nie prowadzi działalności handlowej w zakresie sprzedaży/zakupu energii elektrycznej, a usługi przesyłowe odnoszące się do dostarczania energii za pomocą sieci przesyłowej nie mogą być zrównane z dostawą tej energii.
Zdaniem Spółki w odniesieniu do usług przesyłowych energii elektrycznej nie ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 3d ustawy o p.d.o.p. a przychód z tytułu realizowania tej usługi powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt. 2 - w dniu wystawienia faktury , nie później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonywana była usługa.
Naczelnik Drugiego MUS nie podziela powyższego stanowiska Spółki, bowiem znowelizowany przepis art. 12 ust. 3d ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 maja 2004r. ustawy podatkowej, określający datę powstania przychodu z tytułu świadczenia tzw. usług ciągłych jasno precyzuje datę powstania przychodu z tytułu dostawy energii elektrycznej.
Rozróżnienie pojęć "dostawy" i "dostarczania" prezentowane przez Spółkę nie wpływa zasadniczo na zmianę w kwalifikacji usługi i zastosowanie dala określenia daty powstania przychodu należnego przepisu art. 12 ust. 3a pkt. 2.
Według pojęć słownikowych dostawa - oznacza dostarczanie, zaopatrzanie.
Dostarczanie energii wiąże się bowiem ściśle z jej dostawą i w związku z powyższym za datę powstania przychodu należnego w sytuacji przedstawionej przez Spółkę należy uznać wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę - zgodnie z przepisem szczególnym art. 12 ust. 3d ustawy o p.d.o.p.W zakresie obowiązków podatkowych w podatku od towarów i usług VAT odpowiedź zostanie udzie