Temat interpretacji
Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej "SSE"), rozumianą jako działalność produkcyjna, handlowa, usługowa w zakresie wyrobów wytworzonych, na podstawie uzyskanego Zezwolenia Nr ... z l października 2004 r. (dalej "Zezwolenie").Szczegółowym przedmiotem działalności gospodarczej określonej w Zezwoleniu jest m. in. produkcja, handel i usługi w zakresie następujących wyrobów wytworzonych na terenie strefy: 1.części i akcesoriów do pojazdów samochodowych i ich silników - 34.30 PKWiU,2.silniki i turbiny, części silników i turbin, z wyłączeniem silników lotniczych samochodowych i motocyklowych - 29.11 PKWiU,3. pompy i sprężarki - 29.12 PKWiU,4.kurki i zawory - 29.13 PKWiU,5.łożyska, koła zębate, przekładnie zębate i elementy napędowe - 29.14 PKWiU,6.instrumenty i przyrządy pomiarowe, kontrolne, nawigacyjne i podobne instrumenty i przyrządy - 33.20 PKWiU,7.projektowanie i montaż systemów do sterowania procesami przemysłowymi - 33.30 PKWiU,8.statki powietrzne i kosmiczne - 35.30 PKWiU oraz w zakresie odpadów i złomów powstałych w związku z prowadzeniem wyżej wymienionej działalności (według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego).
Oprócz kosztów poniesionych i przychodów uzyskanych z działalności bezpośrednio określonej w Zezwoleniu, Spółka ponosi również koszty oraz uzyskuje przychody niezwiązane z tą działalnością. W związku z powyższym podczas ustalania wyniku podatkowego Spółki powstają wątpliwości w zakresie klasyfikacji przychodów i kosztów do działalności zwolnionej (strefowej - tj. określonej w Zezwoleniu) oraz do działalności opodatkowanej.Jeden z zatrudnionych w Spółce pracowników wykonuje swoją pracę wyłącznie na rzecz podmiotu powiązanego ze Spółką. Spółka z tytułu świadczonych usług wystawia podmiotowi powiązanemu fakturę. W związku z powyższym Spółka uzyskuje przychody podatkowe.Niniejszym Spółka wnosi o rozstrzygnięcie czy przychody oraz koszty powstałe z niżej wymienionych źródeł powinny zostać zakwalifikowane do działalności strefowej, podlegającej zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (dalej "pdop") na mocy Zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik pyta, czy przychody i koszty powstałe w Spółce z tytułu zatrudniania pracownika wykonującego pracę wyłącznie na rzecz podmiotu powiązanego ze Spółką mieszczą się w zakresie działalności strefowej Spółki.
Stanowisko podatnika:Zdaniem Spółki, przychodów osiąganych z tego tytułu nie można zaliczyć do przychodów strefowych, ponieważ przychody z tytułu świadczenia przedmiotowych usług nie zostały określone w Zezwoleniu. W związku z powyższym usługi te będą podlegały opodatkowaniu pdop na zasadach ogólnych. Mając na uwadze powyższe, koszty związane z omawianymi usługami (takie jak wynagrodzenie płacone wskazanemu pracownikowi oraz materiały wykorzystywane do świadczenia usług) również nie stanowią kosztu strefowego Spółki.
W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, iż Spółka prowadzi działalność na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie Zezwolenia Nr ... z dnia 01.10.2004 roku.W myśl art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 31.05.2004 r., wolne od podatku dochodowego są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600, z 1996 r. Nr 106, poz. 496, z 1997 r. Nr 121, poz. 770, z 1998 r. Nr 106, poz. 668,z 2000 r. Nr 117, poz. 1228, z 2002 r. Nr 113, poz. 984 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 188, poz. 1840), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Równocześnie art. 17 ust. 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, że powyższe zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 tegoż artykułu, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Przepisem wykonawczym dla Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 września 2004 r. w sprawie katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 222, poz. 2251 z późn. zm.). Stosownie do postanowień § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia zwolnienia, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują wyłącznie z tytułu działalności prowadzonej na terenie strefy. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza obszarem strefy, działalność prowadzona na terenie strefy musi być wydzielona organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o dane jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność wyłącznie na terenie strefy. Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na terenie strefy za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której mowa w ust. 3, przepisy art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych albo art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio (§ 5 ust. 4 wyż. cyt. rozporządzenia). Zatem podstawowym warunkiem prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej jednocześnie na terenie strefy, jak i poza nią, jest wyodrębnienie organizacyjne jednostki prowadzącej działalność w strefie.
Zakres przedmiotowy działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej stosownie do zapisu art. 16 ust. 2 (w brzmieniu obecnie obowiązującym) wskazanej wyżej ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, określa zezwolenie.
Zwolnienie strefowe dotyczy więc dochodów z działalności gospodarczej, rozumianej - w przypadku Spółki zgodnie z ww. zezwoleniem - jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie strefy określonych w zezwoleniu poszczególnymi numerami PKWiU.Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Mając powyższe na uwadze konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w strefie oraz działalnością prowadzoną poza terenem strefy.Zwolnienie, o którym stanowi wyżej powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, dotyczy wyłącznie dochodów osiąganych przez podatnika z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. Istotnym jest, więc źródło ich pochodzenia. Należy podkreślić, iż dochodem, jako kategorią zdefiniowaną w ustawie podatkowej, są środki, które podatnik uzyskał ze skonkretyzowanego źródła przychodu, po odliczeniu kosztów ich uzyskania.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się kwoty należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu.