Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a par 1 i par 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. z siedzibą w Jeleniej Górze ? przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2006 r. uzupełnione pismem z dnia 28.02.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania za prawidłowe zaliczanie podatku od nieruchomości w części dotyczącej gruntu niezabudowanego jako wydatek zwiększający wartość tego gruntu, natomiast w części dotyczącej gruntu i budynku, który jest remontowany z przeznaczeniem na mieszkania w celu ich późniejszej sprzedaży, jako wydatek zwiększający koszty remontu zaliczany do kosztów uzyskania przychodu w momencie sprzedaży jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 03.02.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek Spółki z o. o. z siedzibą w Jeleniej Górze,o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14 a par 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a par 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.Spółka z o. o. zakupiła nieruchomość częściowo zabudowaną budynkami koszarowymi, które są obecnie remontowane z przeznaczeniem ich na cele mieszkalne. Jednostka przez cały czas płaci podatek od nieruchomości i wartość tego podatku dzieli w sposób następujący: podatek dotyczący gruntów niezabudowanych zwiększa wartość tych gruntów, natomiast podatek dotyczący gruntów i budynków, które są remontowane z przeznaczeniem na mieszkania w celu późniejszej sprzedaży, zwiększa koszty remontów.Na dzień dzisiejszy działalność Spółki polega na wynajmie części nieruchomości dla muzeum (nieruchomość w tej części zwolniona jest z podatku) oraz fakturowaniu dostaw mediów.Zapytanie Jednostki brzmi: czy Spółka zaliczając podatek od nieruchomości w wartość gruntu, gdy grunt w ogóle nie jest obecnie użytkowany, lub w wartość remontu, gdy budynek zostanie podzielony na mieszkania i sprzedany działa w sposób prawidłowy.Zdaniem Spółki działanie takie jest prawidłowe, bowiem przychody związane z tymi kosztami wystąpią dopiero w momencie sprzedaży poszczególnych mieszkań, czy nieruchomości.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiąca podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.Zgodnie z art. 16 c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów ? zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego płaci ona podatek od nieruchomości, który w części dotyczy zakupionego gruntu niezabudowanego, nie wykorzystywanego w prowadzonej działalności. Zatem wydatki związane z opłatą dotyczącą przedmiotowego podatku od nieruchomości nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Natomiast wydatki te będzie można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej na gruncie, za który płacony jest ten podatek, bowiem zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.W przypadku gdy przedmiotem działalności jest nabywanie i budowa nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży nabyty grunt z wybudowanym na nim budynkiem z lokalami na sprzedaż traktowane są jako towary. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe wartością posiadanych towarów obciążają koszty w momencie ich sprzedaży.

Spółka nabyła grunt wraz z budynkami, które są remontowane z przeznaczeniem na mieszkania do dalszej odsprzedaży, zatem kosztami uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na wytworzenie mieszkań oraz wydatki na nabycie gruntu, w tym również podatek od nieruchomości, w momencie uzyskania przychodu z ich sprzedaży.

Mając powyższe na uwadze stanowisko zaprezentowane przez Spółkę we wniosku z dnia 30.01.2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a par 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14 b par 1 i par 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.