Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie przepisów art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.12.2005 r. znak: 49/12/DE/KK/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowości zaliczania kosztów uzyskania przychodów do danego okresu rozliczeniowego,
postanawiam- uznać stanowisko Spółki przedstawione w złożonym wniosku za niezgodne z przepisami prawa podatkowego.
UZASADNIENIE
Powołanym w sentencji wnioskiem z dnia 15.12.2005 r Spółka wystąpiła do tutejszego organu podatkowego w trybie przepisów art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotem wniosku jest zakres stosowania prawa podatkowego w przedmiocie obowiązywania art. 15 ust. 4 w związku z art. 12 ust 3 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, szczególnie moment potrącania kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania, obrotu i przesyłu ciepła.Zgodnie z zawartymi umowami opłata za zamówioną moc cieplną płatna jest do ostatniego dnia każdego miesiąca, a ciepło i nośnik ciepła po zakończeniu okresu rozliczeniowego, tj. miesiąca, na podstawie odczytu licznika; Spółka wystawia faktury, przy czym termin płatności jest ustalony do 12 dnia miesiąca następnego.
Zdaniem Spółki koszty uzyskania przychodów powinny być potrącane w tym miesiącu, którego dotyczą. Oznacza to, że wszelkie koszty poniesione w danym miesiącu w działalności podstawowej powinny być potrącalne w tym miesiącu, w którym w działalności Spółki wykorzystano dany towar lub wykonano usługę. Spółka uzyskuje przychody ze sprzedaży energii cieplnej. W świetle uregulowań zawartych w art. 12 ust. 3 d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód ze sprzedaży powstaje w dacie, którą jest termin płatności za usługę oznaczony w fakturze, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Wg Spółki powyższy sposób przyjęcia podstawy do odliczenia podatku dochodowego od osób prawnych nie w pełni zachowuje zasadę współmierności przychodów i kosztów. W związku z powyższym Spółka oczekuje na interpretację przepisów w zakresie ustalania dochodów, a w szczególności zaliczenia kosztów uzyskania przychodów.
W ocenie tutejszego organu stanowisko Spółki jest nieprawidłowe - kryterium kwalifikacyjnym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie może być wyłącznie zaewidencjonowanie kosztu w danym miesiącu, którego dotyczą, tj. w tym miesiącu w którym wykonano usługę.Kosztami uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 cyt. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 4 koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zgodnie z w/w przepisem poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodów natomiast wydatki związane z całokształtem działalności, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskanym przychodem - do kosztów uzyskania przychodów zaliczane będą w chwili poniesienia.Należy zwrócić uwagę na fakt, iż koszty uzyskania przychodów ponoszone przez podatnika dzielą się na koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. Do kosztów bezpośrednich zalicza się wydatki, które są ściśle związane z danymi przychodami, jakie osiąga podatnik, natomiast koszty pośrednie obejmują wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednakże ponoszenie tych kosztów warunkuje uzyskanie przychodów np. amortyzacja, zużycie energii, remonty, podatek od nieruchomości oraz inne koszty.
Tak wiec powyższe uregulowanie prawne pozwala zachować zasadę współmierności przychodów i kosztów uzyskania przychodów. Jednakże szczególna regulacja prawna obowiązująca od 1 stycznia 2004 r, dotycząca m.in. daty powstania przychodu u dostawców energii cieplnej, zawarta w art. 12 ust 3 d pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym:
-w przypadku rozliczeń z tytułu:
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacalnych za pomocą (monet)
lub kart, w tym telefonicznych,
3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
-za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony ostatni dzień miesiąca , w którym wystawiono fakturę, spowodowała przesunięcie w czasie momentu powstania przychodu do terminu płatności a wraz z tym i współmiernie przesunięcie daty obciążenia kosztów uzyskania przychodów.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez Spółkę w powołanym na wstępie wniosku nie jest zgodne z przepisami prawa podatkowego.
Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.
Interpretacja niniejsza uwzględnia stan prawny istniejący w dacie zaistnienia zdarzenia oraz stan faktyczny przedstawiony w powołanym na wstępie wniosku.