Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.03.2004 r., a uzupełnionego o stanowisko i opłatę skarbową w dniu 06.05.2004 r., o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do treści art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Firma XXX Sp. z o.o. jako pracodawca, pokrywa w połowie składkę ubezpieczeniową pracownika na rzecz dodatkowego ubezpieczenia na życie w Funduszu Inwestycyjnym Y.
Składka ta jest elementem wynagrodzenia pracownika, wyszczególnionym na liście płac, jest oskładkowana (ZUS) i opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest uznana również jako koszt uzyskania przychodu przez firmę XXX. Kwota netto w/w składki jest za zgodą pracownika odprowadzana z jego poborów na rzecz Funduszu.
Pytanie brzmi:
"Czy w sytuacji, kiedy pracownik opuszcza firmę i żąda wycofania tej części składki z Funduszu, a pracodawca udzieli (musi) pisemnej zgody na wycofanie tej składki, to czy po udzieleniu takiej zgody na wypłatę należnej pracownikowi kwoty będzie to rodziło jakieś skutki podatkowe dla firmy?."
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Jednakże kosztem uzyskania przychodów są składki opłacane przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników dotyczących ryzyka określonych działów, grup i rodzajów ubezpieczeń wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 28 lipca 1990 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 1996 r. Nr 11, poz. 62 ze zm.) Są to umowy ubezpieczenia dotyczące między innymi:Ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z funduszem inwestycyjnym.
Przepisy wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują natomiast kwestii przeniesienia praw i obowiązków wynikających z polisy przez zakład pracy na pracownika w przypadku rozwiązania z nim umowy o pracę.
Zdaniem Urzędu kwestie te są każdorazowo uregulowane w przepisach umowy ubezpieczenia jak zresztą jest i w tym przypadku zgodnie z załączoną przez firmę kserokopią umowy ubezpieczenia.
W ocenie Urzędu w przypadku wyrażenie zgody przez firmę na zwrot składki z Funduszu Inwestycyjnego nie spowoduje skutków podatkowych, gdyż dotyczy to kwoty netto części wynagrodzenia pracownika, a zatem brak jest podstaw do korygowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu składek zapłaconych przez firmę. Urząd tym samym potwierdza stanowisko Spółki.