Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 2343 ze zm.) przychodami są w szczególności przychody wymienione w tym przepisie. Zgodnie z ust. 3 art. 12 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przychodem Wnioskodawcy będzie więc cała kwota netto wynikająca z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę na spółkę cywilną dokumentującej wykonanie określonej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z cytowanego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy.

Warunkiem uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,

• wydatek jest definitywny, a więc bezzwrotny,

• wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• wydatek poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z opisu stanu przyszłego ze względu na realizację dużych oraz bardzo dużych kontraktów budowlanych Spółka w wielu przypadkach zawiera z jednym lub kilkoma podmiotami będącymi osobami prawnymi umowę konsorcjum celem wspólnego złożenia oferty, a po wygraniu przetargu wspólnej realizacji przedmiotu umowy. W niektórych przypadkach, Spółka rozważa zawarcie umowy spółki cywilnej, która będąc podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, wystawiać ma faktury na Zamawiającego. Zawarcie umowy spółki cywilnej nie zmienia faktu, że konsorcjanci są solidarnie odpowiedzialni przez Zamawiającym.

Spółka cywilna zawierała będzie umowy z podmiotami trzecimi, które będą świadczyły na jej rzecz różnego rodzaju usługi oraz dostarczały towary niezbędne w procesie realizacji umowy z Zamawiającym.

W umowie spółki cywilnej wspólnicy spółki cywilnej mogą być zobowiązani do wykonania określonej części prac budowlanych (budowlano-montażowych) lub dokonania innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług np. zapewnienie nadzoru nad pracami budowlanymi, wynajem sprzętu budowlanego czy dostawa towarów niezbędnych w procesie budowlanym.

Umowa spółki cywilnej może również zawierać jedynie ogólne zapisy dotyczące możliwości wykonywania przez wspólników spółki cywilnej pewnych czynności na rzecz spółki cywilnej lub zupełnie pomijać ten fakt. W takim przypadku konieczne będzie dodatkowe porozumienie precyzujące zakres i rodzaj czynności wykonywanych przez wspólników spółki cywilnej na rzecz spółki cywilnej.

Schemat rozliczeń przebiegać ma w sposób następujący:

• podmioty trzecie, z którymi umowy podpisane zostały przez spółkę cywilną wystawiają faktury na spółkę cywilną -jeżeli wspólnicy spółki cywilnej zobowiązani są do wykonania części prac budowlanych lub dokonania innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na rzecz spółki cywilnej, wówczas z tytułu dokonania takich czynności wystawiają faktury na spółkę cywilną

• faktury na Zamawiającego wystawiane są jedynie przez spółkę cywilną.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy wydatki spółki cywilnej na nabycie towarów i usług od wspólników tej spółki stanowiły będą koszty uzyskania tej spółki. Przy czym, dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki cywilnej ww. wydatki będą mogły stanowić koszty podatkowe, proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki, spełnione są bowiem wszystkie ww. przesłanki uznania wydatku za koszt podatkowy, w szczególności wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu związanego z realizacją kontraktu budowlanego na rzecz Zamawiającego.

Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl ust. 2 ww. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 (...) stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Na takim stanowisku stanął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2012 r., nr ILPB1/415-1367/11-2/AA, uznał, że: sam fakt, że wspólnikiem spółki cywilnej jest ta sama osoba, która świadczy usługi na rzecz spółki, nie stanowi przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki, wydatków na nabycie usług wspólnika świadczonych przez niego w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej.

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2009 r., nr ITPB1/415-773/08/HD:

• ...wystawiona przez wspólnika faktura, będzie fakturą kosztową dla wszystkich wspólników Spółki (również dla niego samego), proporcjonalnie do udziału w zysku przysługującego im w spółce

• ... wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie należności wynikających z faktur wystawionych przez jej wspólnika - w ramach prowadzonej przez niego indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej - mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki, jeżeli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów tej Spółki

Powyższe stanowisko na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało także potwierdzone w interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT3.4011.416.2017.1.PSZ wydanej 13 marca 2018 r. przez Dyrektora Informacji Skarbowej, w której Dyrektor stwierdził:

Reasumując, sam fakt, że wspólnikiem spółki cywilnej jest ta sama osoba, która świadczy usługi na rzecz spółki, nie stanowi przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki, wydatków na nabycie usług wspólnika - świadczonych przez niego w ramach prowadzonej odrębnie indywidualnej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy:

• w przypadku, gdy Wnioskodawca wykonywał będzie określone czynności na rzecz spółki cywilnej przychodem Wnioskodawcy będzie kwota netto wynikająca z faktury wystawionej na spółkę cywilną dokumentującej wykonanie określonej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

• kosztem Wnioskodawcy będzie część kwoty wynikającej z faktury otrzymanej przez spółkę cywilną dokumentującej wykonanie przez Wnioskodawcę czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, proporcjonalnie przypadającej na Wnioskodawcę zgodnie z przysługującym mu prawem do udziału w zysku spółki cywilnej

• kosztem Wnioskodawcy będzie część kwoty wynikającej z faktury otrzymanej przez spółkę cywilną dokumentującej wykonanie przez innego niż Wnioskodawca wspólnika spółki cywilnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, proporcjonalnie przypadającej na Wnioskodawcę zgodnie z przysługującym mu prawem do udziału w zysku spółki cywilnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej