Czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (jako zasada ustalania przychodu) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT (jako wartość obniżająca przychód), braku zastosowania w niniejszej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

   - czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT(jako zasada ustalania przychodu) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT (jako wartość obniżająca przychód),

   - braku zastosowania w niniejszej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

   - czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzupełniliście go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, polskim rezydentem podatkowym. Siedziba i zarząd Wnioskodawcy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rok podatkowy Wnioskodawcy zgodny jest z rokiem kalendarzowym.

Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą należącym do Grupy Kapitałowej C. (dalej jako: „GKC”) - polskiej sieci prywatnych przedsiębiorstw medycznych, które oferują szeroką opiekę medyczną.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest Podstawowa Opieka Zdrowotna, a następnie ambulatoryjna opieka specjalistyczna, badania diagnostyczne, świadczenia medycyny pracy oraz profilaktyka i promocja zdrowia.

Wnioskodawca przeprowadził w 2022 r. połączenia ze Spółkami przejmowanymi, dla których był jedynym udziałowcem, tj. (rejestracja połączenia w KRS nastąpiła w dniu 3 stycznia 2022 r.):

1) C. K. Sp. z o.o. z siedzibą w K. (NIP: …)

2) C. K.2 Sp. z o.o. z siedzibą w K. (NIP:  …)

- dalej jako: „Spółki Przejmowane”.

Spółki Przejmowane są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającymi obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Połączenia nastąpiły w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”), tj. przez przeniesienie całego majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę).

W związku z tym, że na moment połączeń Spółka Przejmująca była jedynym wspólnikiem (100% udziałów) Spółek Przejmowanych połączenie nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i wydania nowych udziałów w Spółce Przejmującej. Na skutek połączenia ustał byt prawny Spółek Przejmowanych, a Spółka Przejmująca przejęła na mocy art. 494 § 1 KSH, cały majątek Spółek Przejmowanych i wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej (sukcesja uniwersalna).

Wnioskodawca wskazuje, iż ww. połączenia zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie było uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Spółka podkreśla również, że połączenia stanowią element szerszego procesu porządkowania struktury G.K.C. i motywowane są osiągnięciem celów biznesowych.

Spółka powzięła wątpliwość jakie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”) w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r. znajdą zastosowanie dla ww. połączeń.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 20 lipca 2022 r. wskazaliście Państwo, że:

   - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych (tj. zarówno C. K. Sp. z o.o., jak i C. K. 2 Sp. z o.o.) otrzymanego przez spółkę przejmującą (tj. C. Sp. z o.o.) przewyższa wartość przyjętą dla celów podatkowych składników majątku tych podmiotów (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników),

   - wartość składników majątkowych podmiotów przejmowanych (tj. zarówno C. K.

Sp. z o.o., jak i C.K.2 Sp. z o.o.) otrzymanych przez spółkę przejmującą w drodze łączenia, spółka przejmująca (tj. C. Sp. z o.o.):

a) przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotów przejmowanych oraz

b) przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

Pytania

 1. Czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (jako zasada ustalania przychodu) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT (jako wartość obniżająca przychód)?

 2. Czy dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

 1. Dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (jako zasada ustalania przychodu) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT (jako wartość obniżająca przychód).

 2. Dla opisanych w stanie faktycznym połączeń nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzasadnienie Wnioskodawcy:

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie, zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jak wskazano natomiast w art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f Ustawy o CIT, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym m.in. przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, jak również przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej. Jednocześnie, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów.

Ad. 1.

Ustawodawca, z dniem 1 stycznia 2022 r. wprowadził do ustawy o CIT kilka nowych przepisów dotyczących zasad ustalania przychodu w przypadku połączeń. Według znowelizowanej treści ustawy o CIT przychód stanowi zgodnie z:

 1. art. 12 ust. 1 pkt 8ba - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b;

 2. art. 12 ust. 1 pkt 8c - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników;

 3. art. 12 ust. 1 pkt 8d - ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;

 4. art. 12 ust. 1 pkt 8f - ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W ocenie Wnioskodawcy dla przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego zastosowanie winien znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT jako przepis dedykowany przez ustawodawcę do określenia zasad ustalania wartości przychodu w sytuacji dokonywania połączeń, w których spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej.

Z uwagi na fakt, że zgodnie ze wskazaniami Spółki, Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółkach Przejmowanych na moment połączenia, 100% wartości rynkowej majątku Spółek Przejmowanych zostanie objęta dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT („w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej”). Należy także uwzględnić, że przedmiotowe połączenia odbyły się bez podnoszenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy i bez przydzielania udziałów wspólnikom Spółek Przejmowanych (Wnioskodawca nie mógłby jako 100% udziałowiec przydzielić sobie udziałów własnych). Tym samym, pozostałe z ww. przepisów ustawy o CIT nie znajdą w ocenie Spółki zastosowania.

W szczególności, w ocenie Spółki, w niniejszym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, z uwagi na fakt, że 100% wartości rynkowej majątku Spółek Przejmowanych zostanie objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (zgodnie z proporcją posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w kapitale zakładowym Spółek Przejmowanych na moment połączenia).

W ocenie Spółki, analiza ww. przepisów ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że w przypadkach jak opisanych w niniejszym stanie faktycznym, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT należy w zestawieniu z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT interpretować w myśl zasady lex specialis derogat legi generali, zgodnie z którą przyjmuje się, że norma prawna bardziej szczegółowa regulująca danę materię lub w węższym stopniu określająca adresatów powinna zastępować stosowanie normy bardziej ogólnej lub w szerszy sposób identyfikującej swoich adresatów.

Zdaniem Spółki, skoro art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udziały, to przy fakcie posiadania przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółkach Przejmowanych na moment połączenia, określone w omawianym artykule zasady ustalania przychodu znajdą pełne zastosowania (dyspozycją przepisu zostanie objęte 100% majątku Spółek Przejmowanych).

W ocenie Wnioskodawcy art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mógłby znaleźć zastosowanie w przypadku, w którym Spółka nie posiadałaby udziałów w kapitale zakładowym Spółek Przejmowanych bądź udział ten wynosiłby mniej niż 100%.

Skoro ustawodawca wprost zastrzega, że art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT znajduje zastosowanie:

   - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział oraz

   - w zakresie wynikającym z posiadania takiego udziału w kontekście całości bądź części wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej,

to w ocenie Spółki w przypadkach połączeń jak opisanych w stanie faktycznym, tylko ten przepis ustawy o CIT odnoszący się do zasad ustalenia przychodu spółki przejmującej powinien znaleźć zastosowanie.

Spółka wskazuje, że z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT koresponduje w przypadku przedmiotowych połączeń art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Jest to przepis mający na celu umożliwienie zachowania neutralności podatkowej połączeń w przypadkach, w których spółka przejmująca posiada co najmniej 10% udziałów spółki przejmowanej.

Dla analizowanego przypadku zasada neutralności połączeń spółek kapitałowych powinna zostać zachowana (przy założeniu spełnienia warunków do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT) gdyż Wnioskodawca (jako spółka przejmująca) łączy się ze swoimi spółkami zależnymi (Spółki Przejmowane).

W tym przypadku Spółka nie może wydać żadnemu podmiotowi swoich udziałów - Spółka musiałaby wydać udziały samej sobie, co byłoby sprzeczne z zakazem wyrażonym w art. 514 § 1 KSH. Jest to zarazem przypadek, o którym mowa w art. 515 § 1 KSH, który pozwala na przeprowadzenie połączenia bez podwyższenia kapitału zakładowego (a więc bez wydawania udziałów) w sytuacji, gdy spółka przejmująca posiada udziały lub akcje spółki przejmowanej.

Wyłączenie określone art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT znajdzie pełne zastosowanie dla sytuacji opisanej w stanie faktycznym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca posiada 100% udziału w kapitale zakładowym Spółek Przejmowanych - wyłączeniu z przychodów będzie podlegało 100% wartości majątku Spółek Przejmowanych. Tym samym, 100% nadwyżki wartości rynkowej majątku Spółek Przejmowanych nad ceną nabycia w nich udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie stanowiło przychodu na skutek zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, co doprowadzi do neutralności podatkowej połączenia (przy założeniu spełnienia warunków zastosowania tego przepisu).

Spółka wskazuje przy tym, że taki kierunek interpretacji przepisów wynikał z przepisów ustawy o CIT w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r. (art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT nie uległ zmianie w nowelizacji).

Powyższe potwierdza np. interpretacja DKIS z dnia 23 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.481.2020.1.BS - „W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym dla Wnioskodawcy, który jest podatnikiem, objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p., posiadającym 100% udziałów w Spółce Przejmowanej na moment połączenia przez przejęcie, planowane połączenie przez przejęcie będzie neutralne podatkowo zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3f u.p.d.o.p., o ile zostaną spełnione warunki określone w art. 12 ust. 13 i 14 u.p.d.o.p”.

Podobnie w interpretacji DKIS z dnia 20 sierpnia 2021r., Znak: 0111-KDIB1- 1.4010.226.2021.2.MF.

W ocenie Spółki w sytuacji opisanej we wniosku nie znajdzie zatem zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT jako wartość obniżającą przychód. Zgodnie z jego treścią stosuje się go „w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c”. Skoro art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania, to konsekwentnie, nie zachodzą podstawy do stosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

W konsekwencji powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że dla opisanych w stanie faktycznym połączeń zastosowanie winny znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (jako zasada ustalania wartości przychodu) oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT (jako wartość obniżająca przychód).

Ad  2.

Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,  za przychód nie uważa się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a)udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Oba wymienione wyżej przepisy obowiązują w ustawie o CIT od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca nadmienia, że z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o CIT, tj. „Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw” (druk sejmowy nr 1532) wynika jedynie, iż „projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku, a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału”.

W ocenie Spółki art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla opisanych w stanie faktycznym połączeń - tj. przewidziane przez ustawodawcę nowe warunki uszczelniające regulację dotyczącą m.in. połączeń:

a) zasada kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku,

b) brak wcześniejszych zdarzeń restrukturyzacyjnych

- nie dotyczą sytuacji opisanej przez Spółkę.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że dla przedmiotowych połączeń Spółka jako spółka przejmująca nie przydziela udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej. Wspólnikiem Spółek Przejmowanych pozostawała bowiem jedynie Spółka, która zgodnie z art. 514 § 1 KSH nie może wydać udziałów samej sobie.

Skoro nie dochodzi do przydzielenia przez Spółkę (jako spółkę przejmującą) udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej (czyli samej Spółce), to w przedmiotowym stanie faktycznym art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Konsekwentnie, nie znajdzie dla niniejszego stanu faktycznego zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, który dotyczy wyłączenia przychodu rozpoznawanego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT (przepis wyraźnie wskazuje w swojej treści, że dotyczy przychodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba).

Jak już wskazano powyżej, Spółka jako spółka przejmująca i jednocześnie jedyny wspólnik Spółek Przejmowanych nie przydziela samej sobie udziałów w następstwie połączeń. Tym samym, nawet samodzielna redakcja przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT (w oderwaniu od art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT) prowadzi do wniosku, że nie zachodzi w niniejszym stanie faktycznym okoliczność umożliwiająca jego zastosowanie.

Jeśli zatem ww. przepis nie znajduje zastosowania, to nowe warunki utrzymania neutralności połączeń w nim określone, a obowiązujące w ustawie o CIT od dnia 1 stycznia 2022 r. nie dotyczą połączeń opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku.

Skoro ustawodawca powiązał wprost w/w warunki uszczelniające regulację jedynie z określonym przypadkiem (przydzielenia przez spółkę przejmującą udziałów wspólnikowi spółki przejmowanej), to zdaniem Wnioskodawcy uznał, że inne warianty połączeń (takie jak opisane w niniejszym Wniosku) nie wymagają uszczelnienia, gdyż nie generują ryzyka, które ustawodawca chciał zabezpieczyć.

Tym samym, w ocenie Spółki połączenia ze 100% udziałami spółki przejmującej w spółkach przejmowanych, nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

  W konsekwencji, nie zachodzi w opisanym stanie faktycznym konieczność dokonania przez Spółkę oceny spełnienia nowych warunków uszczelniających omawianą regulację, a określonych tym przepisem, tj.:

a) zasady kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku,

b) braku wcześniejszych zdarzeń restrukturyzacyjnych.

Uwzględniając powyżej wskazane okoliczności, Spółka stoi na stanowisku, że dla opisanych w stanie faktycznym połączeń nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują art. 491 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”).

W myśl postanowień art. 491 KSH:

W myśl art. 492 § 1 KSH:

połączenie może być dokonane:

  1. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

a) zasady kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku,

b) braku wcześniejszych zdarzeń restrukturyzacyjnych.