Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Spółki, warunek, o którym mowa w art. 24m pkt 2 lit. c) ustawy o CIT zostanie spełniony jeśli w roku podatkowy, w którym nastąpi zbycie udziałów B, Spółka nie będzie korzystać z skorzystać ze zwolnień określonych art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Ad. 2

W ocenie Spółki, warunek określony w art. 24m pkt 2 lit. e) ustawy o CIT, zostanie spełniony jeśli na zgodnie z danymi z Raportu wygenerowanego na koniec dnia, w którym nastąpi sprzedaż udziałów w B, akcji Spółki nie będzie posiadać Akcjonariusz mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 ustawy o CIT,

-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Ad.1

Pytanie Spółki dotyczy ustalenia, czy w związku z prowadzoną działalnością można uznać, że korzysta ze zwolnień określonych w przepisach art. 20 ust. 3 i 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT:

Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2)uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3)spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4)spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4)spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z kolei zgodnie z art. 24m ustawy o CIT ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:

a)posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d)prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e)udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

W ocenie Spółki, warunek wskazany w art. 24m pkt 2 lit. c ustawy o CIT - niekorzystanie ze zwolnień podatkowych, o których mowa art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, należy odnosić do otrzymywanych przez spółkę holdingową dywidend.

Nie ma przy tym znaczenia fakt, czy w odniesieniu do wypłaconych przez spółkę holdingową dywidend na rzecz jej udziałowca (akcjonariusza) stosowane będą jakiekolwiek zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej Rozdział 5b do ustawy o CIT (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm. - dalej „Ustawa Nowelizująca”) w świetle której: „nie przewiduje się, w odniesieniu do danej spółki zależnej, możliwości łączenia zwolnień z wymienionych powyżej w pkt (i) ze zwolnieniami wskazanymi w pkt (ii) - tj. jeśli spółka holdingowa w odniesieniu do dochodów z danej spółki zależnej stosuje zwolnienie z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT, to wówczas nie może przy zbyciu udziałów lub akcji tej spółki zależnej zastosować zwolnienia z projektowanego art. 24o”.

Warunek niekorzystania ze zwolnień dywidendowych (art. 20 ust. 3 oraz 22 ust. 4 ustawy o CIT) powinien być rozpatrywany w odniesieniu do dywidend otrzymywanych przez spółkę holdingową.

Ten sposób interpretacji ww. przepisu uzasadnia także wykładnia celowościowa - w ocenie Wnioskodawcy, zakaz korzystania ze zwolnień określonych w art. 20 ust. 3 oraz 22 ust. 4 ustawy o CIT ma na celu uniknięcie sytuacji, w której w odniesieniu do tych samych wypłat miałoby dojść do równoległego zastosowania niniejszych zwolnień oraz zwolnień przewidzianych w art. 24o ust. 1 i 24n ustawy i CIT. Natomiast okoliczność, czy i jakie zwolnienie zostanie zastosowane przez spółkę w odniesieniu do dokonywanych przez nią wypłat, powinno pozostawać bez wpływu z perspektywy oceny możliwości uznania jej za spółkę holdingową w rozumieniu art. 24m pkt 2 ustawy o CIT.

Poza wyżej wskazanym przepisem ustawodawca nie określił warunków, jakie powinny zostać spełnione w zakresie relacji „spółki holdingowej” z jej udziałowcem akcjonariuszem. W szczególności, w żadnym przepisie Rozdziału 5b ustawy o CIT nie wskazano, że sytuacją wykluczającą zastosowanie Reżimu Holdingowego jest otrzymywanie akcjonariusza, od spółki holdingowej, dywidendy korzystającej ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie należy rozciągać warunku przewidzianego w art. 24m pkt 2 lit. c ustawy o CIT tj. niekorzystania ze zwolnień przewidzianych w art. 20 ust. 3 oraz 22 ust. 4 ustawy o CIT na udziałowca (akcjonariusza) spółki holdingowej.

W uzasadnieniu do Ustawy Nowelizującej wskazano iż, „nowy reżim będzie również alternatywą wobec obecnie funkcjonujących zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT. Podatnik, będący spółką holdingową, będzie miał zatem możliwość:

-skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT; albo

-skorzystania ze zwolnień w ramach projektowanego reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n) oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej (projektowany art. 24o)”.

Podatnik będący spółką holdingową skorzystać wg swojego uznania albo z aktualnie obowiązujących zwolnień (wynikających z dyrektywy parent-subsidiary), co pozbawia go statusu spółki holdingowej albo ze zwolnień w ramach regulacji holdingowych, tj. ze zwolnienia dla dywidend z danej spółki zależnej oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej.

W ocenie Spółki, literalne brzmienie art. 24m pkt 2 lit. c nakazuje interpretację dot. spełniania warunków niekorzystania z ww. zwolnień dywidendowych w okresie bieżącym/aktualny. Ustawodawca w art. 24m pkt 2 lit. c posługuje się określeniem: „nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których...”. Powyższe prowadzi do konkluzji, że warunki określone w tym przepisie spełniać w roku, w którym Spółka chce skorzystać ze zwolnienia (tj. roku podatkowym, w którym nastąpi zbycie udziałów w B.).

Utrata statusu spółki holdingowej dotyczyć może również tylko tego roku podatkowego, w którym Spółka nie spełni któregokolwiek z warunków zdefiniowanych w art. 24m pkt 2).

Gdyby intencją ustawodawcy było warunkowanie zwolnienia dochodu w „reżimie holdingowym” od posiadania przez spółkę holdingową nie posiadania uprawnienia lub nie skorzystania ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT w jakichkolwiek okresach (latach podatkowych) poprzedzających lub następujących po roku podatkowym, w którym spółka zamierza skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, należy założyć iż ustawodawca swą wolę wyraziłby wprost w tym przepisie.

Analogiczne do powyższego wnioski płyną z interpretacji indywidualnej z 12 maja 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.162.2022.1.IZ), w którym to Organ Interpretujący wskazał, że: „Korzystanie ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy o CIT przed datą wejścia w życie ustawy wprowadzającej nowy reżim holdingowy (tj. przed 1 stycznia 2022 r.) nie wpływa na możliwość stosowania zwolnień z nowego reżimu opodatkowania, przewidzianego w Rozdziale 5b ww. ustawy.

Ad. 2

W ocenie Spółki, jedyną możliwą drogą identyfikacji akcjonariuszy przez spółkę publiczną, jest ta określona w dziale IIIA ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Przepisy tejże ustawy referują w zakresie trybu i zakresu danych możliwych do identyfikacji do unijnego rozporządzenia 2018/1212 ustanawiającego minimalne wymogi w celu wykonania przepisów dyrektywy 2007/36/WE w odniesieniu do identyfikacji akcjonariuszy, przekazywania informacji i ułatwiania wykonywania praw akcjonariuszy, a także do zmian prawa krajowego dotyczących spółek publicznych, będących implementacją przepisy art. 3a, 3b, 3c dyrektywy 2007/36/WE zmienionej dyrektywą (UE) 2017/828 (SRD II).

Zgodnie z powyższymi regulacjami Spółka może zwrócić się do KDPW o pozyskanie danych określonych w art. 3 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego 2018/1212 oraz § 190f Szczegółowych Zasad Działania Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych.

Zgodnie z procedurą określoną w szczególnych przepisach funkcjonowania KDPW poszczególne etapy procedowania z uzyskaniem Raportu prezentują się w sposób następujący:

-Złożenie wniosku o identyfikację poprzez aplikację internetową;

-Przesłanie żądania emitenta(Spółki) do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych akcjonariuszy (pełna identyfikacja);

-Dzień rejestracji tożsamości akcjonariuszy - ustalenie stanów na koniec dnia na kontach i rachunkach papierów wartościowych;

-Przyjmowanie przez KDPW danych o akcjonariuszach - ostateczny termin to „termin emitenta wskazany we wniosku;

-Udostępnienie na aplikacji internetowej raportu z danymi - następny dzień po „terminie emitenta” wskazanym we wniosku;

-Anonimizacja danych - po terminie wygaśnięcia raportu dane przestają być dostępne.

Raport zawiera dane wymagane zapisami Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2018/1212. W przypadku pełnej identyfikacji dane akcjonariuszy wskazane w raporcie są przygotowane na podstawie informacji otrzymanych od uczestników KDPW - banków i biur maklerskich a także podmiotów zagranicznych prowadzących rachunki papierów wartościowych akcjonariuszy spółki.

Dane, do których przekazania których, zobligowani są Pośrednicy w rozumieniu art. 68i ust. 1 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (w głównej mierze krajowe i zagraniczne domy maklerskie) stanowią w przypadku spółki publicznej jedyne narzędzie weryfikacji czy warunek określony w art. 24m pkt 2 lit. e ustawy o CIT został spełniony.

W szczególności Spółka nie posiada innych instrumentów rozszerzających zakres danych uzyskanych z Raportu oraz weryfikujących ich prawidłowość (np. w zakresie określenia miejsca faktycznego zarządu poszczególnych akcjonariuszy lub uzyskania danych podmiotów będących „pośrednio” akcjonariuszami Spółki, o ile dane te nie znajdą się w Raporcie, lub nie są one podane do publicznej wiadomości).

W ocenie Spółki, aby wykluczyć przesłankę powodującą nie spełnienie warunku na określonego w art. 24m pkt 2 lit. e ustawy o CIT, Dzień rejestracji tożsamości akcjonariuszy, a zatem data, na którą identyfikowani będą akcjonariusze Spółki, winien być tożsamy z datą, w której nastąpi zbycie udziałów w B. Dokonanie identyfikacji akcjonariuszy (co przy dynamice zmian w stanie posiadania akcji Spółki przez poszczególnych uczestników rynku kapitałowego jest kwestią b. płynną) w innym terminie w ocenie Spółki stało by w sprzeczności z celem regulacji zwartej w art. 24m pkt 2 lit. e).

Jeśli zatem z otrzymanego Raportu, wynikać będzie, że akcji Spółki nie będzie posiadać akcjonariusz mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych

Spółka będzie spełniać określoną w art. 24m pkt 2 lit e) ustawy o CIT przesłankę do uznania ją za Spółkę holdingową, co przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 24m-24p upoważniać ją będzie do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze zbycia udziałów w spółce zależnej (B.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Jest to część zmian mających na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Nowa regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla obecnie funkcjonującej instytucji PGK, gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK. Z preferencji nie mogą skorzystać również beneficjenci zwolnień w ramach specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji.

Regulacja opiera się na następujących filarach:

1)pełnym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zysków pochodzących ze zbycia udziałów (akcji) w spółkach zależnych oraz

2)zwolnieniu z tego podatku 95% dywidendy wypłacanej spółce holdingowej przez spółkę zależną.

Na mocy przepisów o spółce holdingowej określone dochody, uzyskiwane przez taką spółkę, tj. pochodzące z dywidend oraz ze zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej (w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub w spółce akcyjnej), podlegają zwolnieniu z podatku CIT.

Warto przy tym zauważyć, że po raz pierwszy w polskim prawie podatkowym pojawia się rozwiązanie adresowane do spółek zbywających odpłatnie udziały w spółkach zależnych. W określonych warunkach będą one mogły sprzedać posiadane przez siebie udziały (także w innych spółkach polskich), nie podlegając przy tym podatkowi dochodowemu.

W myśl art. 24m pkt 1 ustawy o CIT,

Zgodnie z definicją spółki holdingowej zawartą w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, oznacza ona

Natomiast, stosownie do art. 24m pkt 3 ustawy o CIT,

W myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT,