Dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej po stronie Spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2022  r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej po stronie Spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej:  „A ”  lub  „Wnioskodawca” lub „Spółka dzielona”) jest spółką akcyjną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.A jako przedsiębiorstwo (...).

W ramach Spółki dzielonej możliwe jest obecnie wyodrębnienie dwóch zasadniczych obszarów biznesowych:

1.Podstawowym obszarem działalności A jest (...) ze źródeł konwencjonalnych (dalej: „Obszar Konwencjonalny”):

a)Do źródeł konwencjonalnych zalicza się w szczególności (...),

b)Obszar Konwencjonalny jest głównym przedmiotem działalności A. (...)

c)Z Obszarem Konwencjonalnym związana jest zasadnicza część aktywów, zobowiązań, a także przychodów i kosztów Spółki dzielonej,

d)Do Obszaru Konwencjonalnego przypisana jest też przeważająca część spośród kilku tysięcy pracowników zatrudnionych w ramach A,

e)Zasoby wykorzystywane do prowadzenia działalności w ramach Obszaru Konwencjonalnego, przyporządkowane są w szczególności do funkcjonujących w A (...) oraz zarządzającego nimi Centrum Zarządzania.

2.Dodatkowo, obszar działalności A obejmuje obecnie również tzw. Oddział Inwestycje (dalej: „Oddział” lub „Oddział Inwestycje”), w ramach którego prowadzona jest działalność inwestycyjna, badawczo-rozwojowa oraz eksploatacja (...)

Obszar działalności Oddziału Inwestycje:

a)Stanowi odrębny od Obszaru Konwencjonalnego obszar działalności, którego powstanie związane jest z dążeniem B (dalej również: „B”) do dywersyfikacji źródeł (...),

b)Zgodnie z przyjmowanymi założeniami, Oddział Inwestycje posiada istotne perspektywy rozwoju, choć uwzględniając uwarunkowania historyczne przedmiot działalności Oddziału Inwestycje nie stanowi dominującego przedmiotu działalności w ramach Spółki dzielonej,

c)Do Oddziału Inwestycje przypisana jest grupa pracowników dedykowanych obsłudze działalności w tym zakresie, przy czym zasoby ludzkie obsługujące ten obszar są zdecydowanie mniejsze niż w przypadku Obszaru Konwencjonalnego,

d)Przedmiot działalności Oddziału Inwestycje (...)

W związku z realizowanym przez Ministerstwo Aktywów Państwowych (dalej: „MAP”) Programem (dalej: „Program”) utworzenia Narodowej Agencji Bezpieczeństwa (...) (dalej: „N.”), w skład N. ma wejść między innymi część działalności prowadzonej obecnie w ramach A, tj. Obszar Konwencjonalny.

W konsekwencji, planuje się dokonanie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”) podziału spółki A przez wydzielenie z niej części przedsiębiorstwa A, tj. Oddziału Inwestycje. W wyniku podziału A wydzielona z niej zostanie spółka celowa (dalej: „Spółka Celowa”), prowadząca wyłącznie działalność inwestycyjną, badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”) oraz (...).

Spółka Celowa, ma pozostać w Grupie A. i urzeczywistniać jej strategię w obszarze rozwoju nowoczesnych, nisko i zeroemisyjnych mocy wytwórczych. Jednocześnie, zgodnie z założeniami Programu, pozostała część działalności, obecnie dominująca w ramach Spółki dzielonej, która będzie kontynuowana po podziale w ramach A (Obszar Konwencjonalny) ma zostać przeniesiona do N.

Historyczne uwarunkowania rozwoju Oddziału Inwestycje:

Mając na uwadze zadeklarowany w pierwszej połowie 2019 roku przez B „(…)”, zrealizowano prace nad aktualizacją Operacjonalizacji Strategii Obszaru (...) (…).

W konsekwencji powyższych decyzji, w pierwszym kroku „(…)” w  A w lipcu 2020 r. rozpoczęto budowę pierwszej instalacji Programu A. – (…)

Jak zostało wskazane, będący przedmiotem wydzielenia Oddział prowadzi obecnie w ramach A działalność inwestycyjną, badawczo-rozwojową oraz eksploatuje jedyną w A. (…) w X.

Przedmiotem działalności Spółki Celowej będzie kontynuacja dotychczasowej działalności Oddziału (…).

Z kolei, w Spółce dzielonej pozostaną wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania, które są niezbędne do prowadzonej działalności, związane z Obszarem Konwencjonalnym. (….) Składniki majątkowe, które po podziale pozostaną w Spółce dzielonej obejmować będą w szczególności:

1.środki trwałe i wyposażenie przypisane do Obszaru Konwencjonalnego, w szczególności, nieruchomości budynkowe i gruntowe, maszyny i urządzenia związane z prowadzoną działalnością Obszaru Konwencjonalnego, środki transportu i inne liczne materialne aktywa związane z Obszarem Konwencjonalnym,

2.wartości niematerialne i prawne przypisane do Obszaru Konwencjonalnego,

3.zapasy,

4.prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

5.prawa i obowiązki z tytułu umów dotyczących Obszaru Konwencjonalnego;

6.wierzytelności (w szczególności wobec kontrahentów) i zobowiązania (wobec kontrahentów, jak również związane z finansowaniem zewnętrznym) związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Obszaru Konwencjonalnego.

Jednocześnie Spółka Celowa, która powstanie wskutek podziału A przejmie odpowiedzialność za szereg prowadzonych przedsięwzięć, odrębnych od działalności Obszaru Konwencjonalnego (…)

Biorąc pod uwagę przedstawiany już profil działalności Wnioskodawcy (w tym podejmowane od lat działania służące dywersyfikacji obszarów biznesowych), relatywnie zakres składników majątkowych Spółki Celowej będzie ograniczony. Niemniej jednak, wynika to jedynie z porównania do niezwykle szerokiego zakresu aktywów związanych z Obszarem Konwencjonalnym. Oceniając natomiast zakres aktywów wchodzących w skład Oddziału w porównaniu do innych przedsiębiorstw, wciąż będzie to bardzo złożony organizm gospodarczy obejmujący szerokie spektrum bardzo istotnych aktywów. W zakres wydzielanego Oddziału Inwestycje wejdą zatem w szczególności wszelkie aktywa związane z niżej wzmiankowanymi przedsięwzięciami inwestycyjnymi oraz badawczo-rozwojowymi:

Projekt B.

Przygotowywana do zrealizowania przez A inwestycja w B polegająca na wybudowaniu (…) (dalej: „Projekt B.”). (…).

A

A  zrealizowała w 2020 roku inwestycję  (…)

Projekt F. (…)

Realizowana obecnie inwestycja w postaci budowy (…) wraz (…). Na realizację tej inwestycji A uzyskała dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) w ramach krajowego Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko (dalej: „POliŚ”) finansowanego z Funduszy Europejskich. (…)

Projekt M.

(…). Zgodnie z założeniami umowy dzierżawy terenu zawarte przez A, trafią do Spółki Celowej wraz z prawem własności wybudowanej tam instalacji. Obecnie budowa znajduje się w końcowej fazie, a przekazanie do eksploatacji ma nastąpić w 1- szym półroczu 2022 roku.

Projekt T.

Projekt badawczo-rozwojowy w realizacji, dofinansowany ze środków Narodowego Centrum Badań i Rozwoju (dalej: „NCBiR”), (….)

Projekt Z

Do Spółki Celowej wydzielony zostanie z A (w zakresie działalności badawczo-rozwojowej) projekt pn.: „Z „ (dalej: „Projekt Z”), (…).

Biorąc pod uwagę istotę planowanego procesu podziału A oraz wyodrębnienie funkcjonalne Oddziału Inwestycje, Spółka Celowa utworzona w drodze wydzielenia Oddziału Inwestycje z A, przejmie także akcje i udziały dwóch spółek prawa handlowego, będące w posiadaniu A. Są to spółki: F Spółka Akcyjna w X.  (dalej: „F”) oraz E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Y. (dalej: „X”). Fakt przyporządkowania wskazanych akcji i udziałów do Oddziału Inwestycje i w efekcie ich nabycia w ramach podziału przez Spółkę Celową wynika z powiązań natury funkcjonalnej tj. jest podyktowane charakterem prowadzonej przez oba przedsiębiorstwa działalności. (….).

C jest przedsiębiorstwem inżynierskim prowadzącym działalność doradczą i ekspercką w obszarach doradztwa inwestycyjnego oraz (…) Tym samym, przedmiot działalności ABC oraz C jest zbieżny z przedmiotem działalności Oddziału Inwestycje.

Pozostałe prawa udziałowe będące własnością Spółki dzielonej na moment podziału nie będą relokowane w ramach podziału do Spółki Celowej, co również wynika z powiązań funkcjonalnych pomiędzy tymi podmiotami a drugim z obszarów działalności Wnioskodawcy tj. Obszarem Konwencjonalnym.

Uwarunkowania biznesowe oraz cel prowadzonych działań:

Reorganizacja dotyczy wydzielenia Oddziału Inwestycje, jako części przedsiębiorstwa A, (…), a obejmującą eksploatację oraz działalność inwestycyjną i badawczo-rozwojową związaną z szeroko rozumianym rozwojem technologii nisko i zeroemisyjnych w Grupie B. Reorganizacja podyktowana jest wdrażaniem Programu N w B.  (…) Opisany zakres wydzielanej działalności i składników majątkowych stanowi obszar działalności, wyposażony w niezbędne kompetencje i zasoby Oddziału, włączając w to eksploatację oraz prowadzenie analiz i przygotowania do rozwoju przedsięwzięć inwestycyjnych opartych o technologie nisko i zeroemisyjne, w tym nieruchomości pod przyszłe przedsięwzięcia, a także zaangażowanie kapitałowe w spółki prawa handlowego. Przedmiot działalności Oddziału wraz ze składnikami majątkowymi wspiera procesy transformacji (…) (..) UE. Działania w tym zakresie prowadzone były w strukturach A.

(….)

W ramach podziału spółki A i w efekcie transferu Oddziału Inwestycje do Spółki Celowej przeniesiony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, warunkujących jego prawidłowe funkcjonowanie.  (…)

O ile z perspektywy biznesowej i funkcjonalnej poszczególne grunty i ich części są przyporządkowane do Oddziału Inwestycje oraz pozostałej części przedsiębiorstwa A, należy mieć na względzie iż alokacja ta nie w każdym przypadku przebiega zgodnie z podziałem geodezyjnym, który pozostaje z kolei elementem istotnym pod kątem możliwości skutecznego przeniesienia gruntów na Spółkę Celową w ramach procesu podziału A. W konsekwencji, Wnioskodawca zaznacza, że w stosunku do części gruntów, toczą się obecnie postępowania związane z podziałem geodezyjnym działek ewidencyjnych mające na celu uwzględnienie wydzielenia funkcjonalnego również na płaszczyźnie prawnej. Możliwym jest, że na moment wydzielenia nie wszystkie z postępowań zostaną zakończone. W takiej sytuacji, ze względów proceduralnych i prawnych na dzień podziału wydzielone oraz przeniesione do Spółki Celowej zostaną działki już wyodrębnione, a możliwość korzystania przez Spółkę Celową z pozostałych działek w celu kontynuowania aktywności Oddziału Inwestycje będzie unormowana w formie umów najmu, dzierżawy, czy też prawa współwłasności/współużytkowania wieczystego. Poza szerokim zakresem wymienionych przykładowo powyżej składników materialnych, w ramach podziału Spółki, na Spółkę Celową przejdzie również szereg składników niematerialnych mających swój funkcjonalny związek z Oddziałem Inwestycje, (…)

Wszystkie pozostałe składniki majątkowe A, czyli te związane z drugim obszarem działalności tj. Obszarem Konwencjonalnym, nie będą przedmiotem wydzielenia do Spółki Celowej.

Polityka funkcjonująca w ramach B przewiduje, iż co do zasady wyspecjalizowane usługi szeroko rozumianego wsparcia świadczone są przez funkcjonujące w ramach B Centra Usług Wspólnych (dotyczy to między innymi usług płacowo-kadrowych, finansowo-księgowych, IT). W konsekwencji, A pozostaje stroną umów (…), na mocy których pozyskuje wyspecjalizowane usługi wspierające działalność całej spółki A, w tym również Oddziału Inwestycje.

Zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Celowa jako spółka, która ma pozostać po wyodrębnieniu z A jako podmiot wchodzący w skład B, zgodnie z obowiązująca polityką, zawrze umowy (….) w zakresie pozyskania wyspecjalizowanych usług od Centrum Usług Wspólnych (np. z zakresu usług płacowo-kadrowych, finansowo- księgowych, IT) i innych umów w zakresie niezbędnych dla Spółki Celowej.

Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż zgodnie z założeniami Programu dot. powstania N, A po wydzieleniu Oddziału Inwestycje ma przestać być podmiotem wchodzącym w skład Grupy B.  i jednocześnie ma stać się podmiotem o możliwie wysokim poziomie samodzielności nie tylko na poziomie operacyjnym, ale również w zakresie funkcji wsparcia. W konsekwencji, możliwa jest sytuacja, w której na moment podziału A, na skutek innych operacji realizowanych w celu realizacji założeń Programu, będzie już w swoich strukturach posiadała zasoby pozwalające na realizację funkcji wsparcia. Nie zmienia to jednak faktu, iż Oddział Inwestycje, zgodnie z polityką Grupy B., będzie pozyskiwał usługi wsparcia od innych podmiotów Grupy B.

Jak zostało wskazane, zakłada się, iż poza szerokim zakresem składników materialnych, w ramach podziału Spółki, na Spółkę Celową przejdzie również szereg wymienionych przykładowo składników niematerialnych mających swój funkcjonalny związek z Oddziałem Inwestycje, w tym licznych umów. Jednakże, w sytuacjach, w których nie będzie możliwe zawarcie przez Spółkę Celową odrębnych umów, pozwalających na korzystanie w dotychczasowym zakresie ze świadczeń nabywanych przez A na potrzeby realizowanych przedsięwzięć (np. z uwagi na ograniczenia o charakterze regulacyjnym, bądź też wynikających z postanowień umownych), zawarte zostaną odpowiednie umowy trójstronne pomiędzy A, Spółką Celową oraz kontrahentem, pozwalające na kontynuowanie przedsięwzięć na dotychczasowych warunkach.

Co do zasady, wydzielenie z A Spółki Celowej nie wpłynie na dalsze funkcjonowanie Spółki dzielonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego, w szczególności możliwe będzie dalsze prowadzenie przez  A działalności (…), co zgodnie z założeniami będzie możliwe bez konieczności istotnego wykorzystywania zasobów wydzielonych do Spółki Celowej.

Jak zostało już wskazane, większość przychodów Spółki uzyskiwana jest z tytułu działalności prowadzonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego. Niemniej jednak, w związku z prowadzoną obecnie w ramach Oddziału Inwestycje działalnością oraz jego majątkiem osiągane są już też istotne przychody. Ze względu na fakt, że w ramach Oddziału Inwestycje prowadzonych jest obecnie szereg projektów inwestycyjnych, które jednak będą oddawane do użytku w kolejnych okresach, obecnie najistotniejszym źródłem przychodów jest F. (…). Oprócz tego, w związku z dzierżawą niektórych terenów lub obiektów osiągane są dodatkowe przychody. Poziom i struktura przychodów będzie jednak ulegała sukcesywnej zmianie. W 2022 roku przewiduje się również osiągnięcie przez Spółkę Celową przychodów (…).

Poza przychodami, które są wewnętrznym źródłem finansowania, zarówno Oddział Inwestycje, jak również Obszar Konwencjonalny korzystają także z zewnętrznych form finansowania swojej działalności.

Najistotniejsze jednak, z punktu widzenia możliwości samodzielnego prowadzenia działalności przez Oddział w ramach Spółki Celowej, a także dalszego prowadzenia działalności inwestycyjnej oraz badawczo-rozwojowej w niezakłócony sposób, jest to, że Spółce Celowej zapewnione zostaną środki związane z działalnością operacyjną i inwestycyjną. Spółka celowa, tak jak obecnie Spółka dzielona będzie bowiem korzystać z funkcjonujących w B rozwiązań i instrumentów finansowych.

Wnioskodawca pragnie również zauważyć, iż zgodnie z odpowiednimi postanowieniami ustawy Prawo energetyczne (zgodnie z art. 7 ust. 8b ustawy prawo energetyczne) w ramach planowanego podziału przez wydzielenie do Spółki Celowej przeniesione zostaną uprawnienia do zaliczek z tytułu opłat przyłączeniowych: (1) dla Projektu (…)., uiszczonej do (…) oraz (2) dla Projektu (…), uiszczonej do Z SA.

W ramach podziału A, do Spółki Celowej przekazane zostaną środki pieniężne zgromadzone w ramach funduszy rekultywacyjnych przenoszonych składowisk odpadów.

Spółka Celowa wystąpi o przyznanie koncesji na (…) w najwcześniejszym możliwym terminie, wynikającym z odrębnych regulacji.

Zgodnie z przyjmowanymi założeniami, celem A jest przeniesienie do Spółki Celowej wszelkich zobowiązań związanych ściśle z Oddziałem Inwestycje, w tym wynikających z umów zawartych z podmiotami spoza B, jak również odpowiednich zobowiązań wynikających z finansowania wewnątrzgrupowego. Jednocześnie, wszelkie inne zobowiązania A istniejące na moment podziału pozostaną w Spółce dzielonej, jako niezwiązane z Oddziałem Inwestycje, lecz powiązane z Obszarem Konwencjonalnym.

W związku z planowanym podziałem, na podstawie art. 23⁽¹⁾ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”) dojdzie do przejścia części zakładu pracy A na Spółkę Celową (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do przejęcia przez Spółkę Celową grona pracowników A (kilkadziesiąt osób) przypisanych w sposób jednoznaczny do Oddziału Inwestycje. Przeniesienie Oddziału Inwestycje do Spółki Celowej co do zasady nie zmieni organizacji pracy poszczególnych pracowników przypisanych do Oddziału Inwestycje - planowany podział nie wpłynie w istotny sposób na zakres pełnionych obowiązków przez pracowników. Biorąc pod uwagę strukturę organizacyjną A, dokumenty pracownicze w tym umowy o pracę, nie istnieją wątpliwości co do tego, którzy z pracowników A są przyporządkowani do Oddziału Inwestycje. Pozostali pracownicy Spółki dzielonej tj. pracownicy związani z Obszarem Konwencjonalnym niezmienne, tj. niezależnie od podziału pozostaną pracownikami A jako Spółki dzielonej.

Tym samym, do Spółki Celowej przeniesiony zostanie zespół pracowników zatrudnionych  w Oddziale, posiadający własną, wewnętrzną, hierarchiczną strukturę, przypisanych do niego pracowników oraz kierownictwo. W ramach podziału A do Spółki Celowej zostaną przeniesieni pracownicy Oddziału Inwestycje, posiadający kompetencje i doświadczenie związane z przedmiotem działalności Oddziału Inwestycje. Wynikają one z prowadzenia procesów związanych z działalnością inwestycyjną oraz B+R ukierunkowaną na rozwój portfela aktywów nisko i zeroemisyjnych Grupy B., potwierdzonych realizowanymi projektami w tym zakresie w ramach Oddziału Inwestycje, począwszy od inicjowania projektu, poprzez pozyskanie wymaganych zgód i decyzji, pozyskanie finansowania, realizację oraz rozliczenie inwestycji i oddanie do eksploatacji nowych aktywów. Obejmują one cały łańcuch procesów realizowanych i zorganizowanych w Oddziale, jako części przedsiębiorstwa A dedykowanej do rozwoju nie węglowych aktywów wytwórczych B.

Oddział stanowi formalnie wyodrębnioną część Spółki dzielonej (na podstawie zarządzenia Prezesa Zarządu A dot. organizacji wewnętrznej Spółki i regulaminu organizacyjnego A), posiadając własną, wewnętrzną, hierarchiczną strukturę, w której do komórek organizacyjnych przyporządkowani są określeni pracownicy, kierowani przez uprawnionych Dyrektorów i Szefów biur.

Zgodnie ze strukturą organizacyjną A, osobą odpowiedzialną bezpośrednio za funkcjonowanie Oddziału Inwestycje jest Dyrektor Oddziału Inwestycje. Z perspektywy struktury organizacyjnej A, przełożonym Dyrektora Oddziału Inwestycje jest członek zarządu A w randze Wiceprezesa Zarządu ds. Eksploatacji, Remontów i Inwestycji. Komórkami organizacyjnymi podrzędnymi podlegającymi nadzorowi Dyrektora Oddziału kierują Dyrektor ds. Planowania i Realizacji Inwestycji (któremu podlegają Biuro Planowania i Realizacji Inwestycji oraz Biuro (…), a także Dyrektor ds. Badań, Technologii i Rozwoju. Ponadto, Dyrektor Oddziału Inwestycje kieruje pracami Biura Wsparcia Realizacji Inwestycji.

Również w odniesieniu do Obszaru Konwencjonalnego wskazać można na rozbudowaną grupę pracowników posiadających własną, wewnętrzną, hierarchiczną strukturę. Po podziale, w ramach A pozostanie niezwykle liczna grupa pracowników posiadających kompetencje i doświadczenie związane z przedmiotem działalności Obszaru Konwencjonalnego. Jak zostało wskazane, do Obszaru Konwencjonalnego przypisana jest przeważająca część spośród kilku tysięcy pracowników zatrudnionych w ramach A, którzy przypisani są w szczególności do funkcjonujących w A elektrowni węglowych (elektrownie (….)  oraz zarządzającego nimi Centrum Zarządzania. Grupa pracowników przypisanych do Obszaru Konwencjonalnego pozostaje wyodrębniona w sposób formalny, wynikający z przyjętej w ramach A struktury organizacyjnej.

Ewidencja księgowa prowadzona przez A pozwala na przyporządkowanie wszystkich kluczowych przychodów, kosztów oraz aktywów i zobowiązań do Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego. Innymi słowy ewidencja księgowa A umożliwia wygenerowanie danych finansowych (określenia pozycji finansowej oraz wysokości przychodów i kosztów) na poziomie poszczególnych obszarów biznesowych. Dla wyodrębnienia działalności Oddziału oraz Obszaru Konwencjonalnego wydzielone są oddzielne łańcuchy kodów na kontach księgowych (tj. miejsca powstawania kosztów (MPK), przychodowe, kosztowe oraz inwestycyjne projekty budżetowe). W zakresie wynagrodzeń sporządzane są osobne listy płac dla pracowników wydzielanej części oraz części pozostającej w A. Oddział posiada ponadto odrębny budżet, a poszczególne projekty przygotowywane są w oparciu o odrębne plany finansowe. Na moment wydzielenia przepływy finansowe związane z realizacją Projektów (…) i F. (…) będą przeprowadzane za pośrednictwem odrębnego rachunku bankowego. Również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego, będącego podstawowym obszarem działalności Spółki dzielonej możliwe jest wyodrębnienie przypisanych do niego budżetów, planów finansowych oraz rachunków bankowych.

Fakt, że dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do obu obszarów działalności pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań A(z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej) powoduje, że na podstawie prowadzonej przez A ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla Oddziału Inwestycje oraz dla Obszaru Konwencjonalnego.

Ustalenie przybliżonego wyniku finansowego i sporządzenie uproszczonego bilansu dla poszczególnych obszarów nie odbywa się przy tym w sposób w pełni zautomatyzowany, tj. dane uzyskiwane z wykorzystywanych przez A systemów księgowych wymagają w odniesieniu do pewnego zakresu pozycji odpowiedniego skorygowania przez służby finansowo-księgowe, aby uzyskać możliwie precyzyjny obraz sytuacji finansowej Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego. W przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie A nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach (Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny). Nie sposób bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań wobec kontrahentów zapewniających bieżące wsparcie działalności A. Ponadto zarządzanie środkami pieniężnymi i płynnością finansową A odbywa się obecnie z poziomu całej Spółki dzielonej, co związane jest również z funkcjonującym w ramach B systemem tzw. cash poolingu. Na potrzeby niniejszego wniosku, uwzględniając przyczyny ekonomiczne i przyjętą w ramach Programu strategię rozwoju poszczególnych obszarów działalności, Wnioskodawca przyjmuje, iż planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjmować, że w przypadku planowanego podziału nie znajdą zastosowania art. 12 ust. 13 i 14 Ustawy CIT. Kwestia ta powinna zostać przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Co więcej, Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku z podziałem nie powstanie po stronie któregokolwiek z podmiotów korzyść podatkowa, w tym również korzyść sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej. Przyjęty sposób działania nie jest też sztuczny - podział przez wydzielenie w pełni odpowiada przyjętym założeniom biznesowym. W konsekwencji art. 14b § 5b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) nie znajdzie zastosowania. Kwestia ta również powinna zostać przyjęta jako element opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Pytanie

Czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej po stronie Spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Oddział Inwestycje, który w wyniku podziału zostanie przeniesiony ze Spółki dzielonej do Spółki Celowej oraz Obszar Konwencjonalny, który w wyniku podziału pozostanie w Spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, a w konsekwencji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy CIT (uwzględniając dodatkowo fakt, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania), po stronie Spółki dzielonej w związku z podziałem nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Uzasadnienie

Przychody spółki dzielonej jako przychody z zysków kapitałowych

Jak wskazuje art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 Ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-przychody spółki dzielonej.

Biorąc pod uwagę powyższe, przychody spółki dzielonej uzyskane w następstwie podziału stanowią przychody z zysków kapitałowych.

Ustalenie przychodu po stronie spółki dzielonej w ramach podziału spółki

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Biorąc pod uwagę treść art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy CIT, stwierdzić należy, że w sytuacji podziału przez wydzielenie przychód w spółce podlegającej podziałowi wystąpi, gdy majątek przejmowany przez spółkę przejmującą (lub nowo zawiązaną) lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi tzw. zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskując a contrario aby w spółce podlegającej podziałowi przychód nie wystąpił obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Z perspektywy istoty niniejszego wniosku kluczowe jest zatem ustalenie, czy Oddział Inwestycje, który w wyniku podziału zostanie przeniesiony na Spółkę Celową oraz Obszar Konwencjonalny, który w wyniku podziału pozostanie w Spółce dzielonej będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w myśl art. 4a pkt 4 Ustawy CIT stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uznania określonego zespołu składników za ZCP jest to, aby wystąpiły w nim, zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Zespół ten powinien umożliwiać prowadzenie na jego bazie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania. Ponadto powinien być on wydzielony organizacyjnie i finansowo w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie „prostą” sumą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Istotne jest to, aby te składniki były odpowiednio powiązane i umożliwiały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym, aby można było uznać, że mamy do czynienia z ZCP spełnione powinny być zatem następujące warunki:

1.zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

2.o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu dla danej części przedsiębiorstwa, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa;

3.wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych musi być powiązany funkcjonalnie oraz przeznaczony do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

4.po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

Interpretacja ustawowej definicji ZCP budzi w praktyce spory i trudno jest wskazać precyzyjnie granicę pomiędzy zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa a kompleksem składników majątkowych. Przyjmuje się jednak, że ocena wydzielanego zespołu składników majątkowych pod kątem uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinna być dokonywana pod kątem wydzielenia na trzech płaszczyznach:

1.wydzielenia organizacyjnego,

2.wydzielenia finansowego,

3.wydzielenia funkcjonalnego.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych. Powszechnie akceptowalnym jest pogląd, zgodnie z którym „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. (...) Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)” - tak m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD oraz z dnia 12 października 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.289.2020.2.JF. W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie przesłanki wydzielenia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego powinno być weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego z przypadków.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny na moment podziału będą stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo. Świadczą o tym wskazane poniżej argumenty.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że warunek istnienia zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniony zarówno w przypadku Oddziału Inwestycje, jak również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego.

W szczególności, w skład majątku, który zostanie wydzielony i przeniesiony do Spółki Celowej, wejdzie niezwykle szeroki zespół aktywów materialnych i niematerialnych, jak również zobowiązania i grono kilkudziesięciu pracowników, co pozwoli na realizację funkcji i kontynuację działalności prowadzonej przez Oddział Inwestycje.

Ponadto majątek, który zostanie wydzielony i przeniesiony do Spółki Celowej, będzie tworzył określony zorganizowany zespół, a nie tylko sumę poszczególnych składników. Dzięki temu, Spółka Celowa będzie mogła kontynuować działalność w zakresie, w jakim jest obecnie prowadzona przez Oddział w ramach A i osiągać z tego tytułu przychody.

Również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), które po podziale pozostaną w Spółce dzielonej charakteryzować się będzie wysokim poziomem zorganizowania, a w konsekwencji pozwalać będzie na nieprzerwane realizowanie zadań Obszaru Konwencjonalnego.

Zasoby związane z Obszarem Konwencjonalnym przyporządkowane są w szczególności do funkcjonujących w A (…) oraz zarządzającego nimi Centrum Zarządzania i obejmować będą w szczególności:

1.środki trwałe i wyposażenie przypisane do Obszaru Konwencjonalnego, w szczególności, nieruchomości budynkowe i gruntowe, maszyny i urządzenia związane z prowadzoną działalnością Obszaru Konwencjonalnego, środki transportu, meble biurowe, sprzęt IT i inne,

2.wartości niematerialne i prawne przypisane do Obszaru Konwencjonalnego,

3.zapasy,

4.prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikami;

5.prawa i obowiązki z tytułu umów dotyczących Obszaru Konwencjonalnego,

6.wierzytelności (w szczególności wobec kontrahentów) i zobowiązania (wobec kontrahentów, jak również związane z finansowaniem zewnętrznym) związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Obszaru Konwencjonalnego.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że składniki majątkowe będące przedmiotem wydzielenia do Spółki Celowej, jak również składniki majątkowe pozostające po podziale w A będą stanowić zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu ustawy CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazywane wyżej warunki są bowiem spełnione w przypadku zarówno Oddziału Inwestycje jak i Obszaru Konwencjonalnego.

Wydzielenie funkcjonalne

Podstawową przesłanką, warunkującą uznanie zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy CIT, jest jego wyodrębnienie funkcjonalne, przez które należy rozumieć potencjalną zdolność do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych w oparciu o wydzielany zespół składników majątkowych. Składniki majątkowe wchodzące w skład ZCP muszą stanowić pewne minimum umożliwiające kontynuowanie realizowania zadań gospodarczych do których dany zespół jest przeznaczony. W praktyce, za wyodrębnieniem funkcjonalnym przemawiać może zatem w szczególności zapewnienie danej części przedsiębiorstwa szeroko rozumianego zaplecza operacyjno-finansowo-administracyjnego, pozwalającego na niezakłócone kontynuowanie działalności gospodarczej. Ocena wydzielenia funkcjonalnego z perspektywy rozstrzygnięcia o istnieniu ZCP oznacza zatem ocenę stopnia niezależności danego obszaru od pozostałej części przedsiębiorstwa oraz jego samowystarczalność. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, nie powinno budzić wątpliwości, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Oddział powinien być traktowany jako zorganizowany zespół składników majątkowych, umożliwiający kontynuację dotychczas prowadzonej przez Oddział Inwestycje działalności gospodarczej w odrębnym już podmiocie, która to działalność będzie dotyczyła miedzy innymi szeroko zakrojonej aktywności polegającej na:

1.w obszarze eksploatacji komercyjnej - na eksploatacji istniejącej F. (…);

2.w obszarze inwestycji w jednostki wytwórcze niskoemisyjne - na rozwijaniu w celu realizacji Projektów budowy jednostek wytwórczych (…);

3.w obszarze inwestycji (…);

4.w obszarze działalności badawczo-rozwojowej - na eksploatacji demonstracyjnej instalacji „M.” w B., eksploatacji instalacji badawczej „A.” oraz na budowie instalacji (…)

Opisane składniki majątkowe, które zostaną przeniesione na Spółkę Celową, takie jak nieruchomości, maszyny i urządzenia, licencje pozostałe środki trwałe oraz prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, czy umów o pracę, są powiązane przez cel, jakiemu służą. (…).

Ponadto należy podkreślić, że Spółka Celowa wraz z przejściem praw i obowiązków wynikających z podziału, będzie mieć zapewnione finansowanie realizacji Projektu F. (…). przy wykorzystaniu funduszy preferencyjnych (pożyczka/umowa na dofinasowanie), a w pozostałym zakresie potrzeb finansowych Projektu i działalności operacyjnej, zostanie jej zapewnione finansowanie w ramach istniejącego modelu finansowego Grupy Kapitałowej B. Spółka Celowa będzie bowiem korzystać z funkcjonujących w Grupie rozwiązań i instrumentów finansowych, co oznacza, że po dokonaniu przeniesienia Oddziału do Spółki Celowej możliwe będzie jego funkcjonowanie oraz kontynuowanie działań inwestycyjnych i badawczo-rozwojowych w zasadniczo niezmienionej postaci.

Również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego zostaną spełnienie warunki wydzielenia na płaszczyźnie funkcjonalnej. Specyfika i rola Obszaru Konwencjonalnego jako podstawowego obszaru działalności w ramach A powoduje, że w praktyce po podziale po stronie Spółki dzielonej pozostanie przeważająca część zasobów, w tym składników majątkowych, zobowiązań i zasobów ludzkich. W konsekwencji, wydzielenie z A Spółki Celowej nie wpłynie na dalsze funkcjonowanie Spółki dzielonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego, w szczególności możliwe będzie dalsze prowadzenie przez A działalności związanej z konwencjonalnymi źródłami energii, co zgodnie z założeniami będzie możliwe bez konieczności istotnego wykorzystywania zasobów wydzielonych do Spółki Celowej.

Dodatkowo na uwagę zasługuje fakt, że w odniesieniu do Oddziału Inwestycje, w ocenie Wnioskodawcy istniejącego wyodrębnienia funkcjonalnego nie narusza wskazywana w ramach przedstawionego stanu przyszłego okoliczność, zgodnie z którą w stosunku do części gruntów toczą się obecnie postępowania związane z podziałem geodezyjnym działek ewidencyjnych, a w związku z tym możliwym jest, że na moment wydzielenia nie wszystkie z postępowań zostaną zakończone. Wnioskodawca nie ma bowiem wpływu na długość trwania niniejszych postępowań. Ponadto, w przypadku działek, w odniesieniu do których proces wyodrębniania nie będzie zakończony, Spółka Celowa ureguluje sposób korzystaniaz nich w formie umów najmu, dzierżawy czy też prawa współwłasności.

Na poziom wydzielenia funkcjonalnego nie wpływa również fakt, że Spółka Celowa będzie po podziale korzystała ze świadczeń innych podmiotów, co dotyczy w szczególności zapewnienia obsługi Spółki Celowej z perspektywy usług związanych obsługą księgową, podatkową, HR i innymi. Jak zostało już bowiem wskazane, polityka Grupy B. zakłada korzystanie z usług wsparcia centrów usług wspólnych, co ma swoje uzasadnienie natury biznesowej. Co więcej, korzystnie z usług wsparcia świadczonych przez podmioty zewnętrzne i wyspecjalizowane jest powszechnie stosowaną praktyką gospodarczą pozwalającą na pozyskanie w sposób efektywny, elastyczny i często łatwy do modyfikacji i zastąpienia usług specjalistycznych świadczonych w sposób profesjonalny umożliwiając koncentrację na kluczowych aktywnościach operacyjnych. Korzystanie z usług wsparcia bez wątpienia nie wpływa zatem na brak uznawania podmiotów z nich korzystających za przedsiębiorstwa, czy też odpowiednio zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Dla uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP niezbędne jest nie tylko to aby istniał odpowiedni zespół składników majątkowych, ale również aby poszczególne składniki były powiązane funkcjonalnie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.289.2020.2.JF wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębne przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Struktura Spółki, obejmująca Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny, wskazuje, iż obie wskazane części spełniają przedmiotowy warunek. Składniki wchodzące w skład Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale tworzą określoną gospodarczą całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie działalności, jedynie z pomocniczym zaangażowaniem aktywów pozostałej części Spółki oraz innych podmiotów Grupy B (co do zasady wyłącznie w zakresie usług wsparcia). Jak zostało już wskazane, korzystanie przez przedsiębiorstwa z zewnętrznych usług wsparcia jest powszechną praktyką gospodarczą mającą swoje uzasadnienie ekonomiczne nie odbiera statusu przedsiębiorstwa całej Spółce Dzielonej,a w konsekwencji statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Oddziałowi Inwestycje oraz Obszarowi Konwencjonalnemu. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że zarówno zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład części wydzielanej do Spółki Celowej, jak również zespół przypisany do Obszaru Konwencjonalnego nie są przypadkowymi zbiorami, a składniki majątkowe wchodzące w ich skład są ze sobą powiązane w sposób funkcjonalny ) umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Powyższe konkluzje znajdują także potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 27 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1896/11 stwierdził, że: „Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej (...). W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, a Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w tej sprawie poglądy te podziela, że możliwość uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zależna jest właśnie od tego, czy zespół ten pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część przedsiębiorstwa została powołana”.

Równocześnie, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż Spółka Celowa wystąpi o przyznanie jej odpowiednich koncesji, pozwalających na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w najwcześniejszym dopuszczalnym terminie, zgodnie„z odpowiednimi regulacjami prawa energetycznego. Spółka dzielona po wydzieleniu Spółki Celowej, co do zasady będzie korzystała z posiadanych obecnie koncesji związanych z Obszarem Konwencjonalnym. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, co do zasady zawarte przez A umowy i zobowiązania, istotne z perspektywy realizacji najbardziej zaawansowanych Projektów F. (…)., jak też wszystkich pozostałych projektów inwestycyjnych oraz badawczo-rozwojowych znajdujących się na wcześniejszych etapach, zostaną w ramach planowanego podziału przeniesione do Spółki Celowej. Jednocześnie, w przypadkach, w których nie będzie możliwe przeniesienie określonej umowy lub jej rozszerzenie na Spółkę Celową ze skutkiem na dzień wydzielenia, zawarte zostaną odpowiednie porozumienia trójstronne pomiędzy A, Spółką Celową oraz kontrahentem, pozwalające na ich (umów) kontynuowanie na dotychczasowych warunkach.

Analogicznie, Spółka dzielona pozostanie stroną kluczowych umów związanych z Obszarem Konwencjonalnym, które nie będą przenoszone do Spółki Celowej, co pozwoli na dalsze prowadzenie działalności w tym obszarze.

Wnioskodawca stoi w konsekwencji na stanowisku, że Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny stanowią wyodrębnione funkcjonalnie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, spełniając tym samym pierwszą przesłankę (wyodrębnienia funkcjonalnego) uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Wydzielenie organizacyjne

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy CIT, jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

Ustawa CIT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. Zdaniem Wnioskodawcy powyższa przesłanka oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębne przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Zgodnie z dominującym stanowiskiem organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Warunek wyodrębnienia organizacyjnego w ocenie Wnioskodawcy powinien być uważany za spełniony m.in. w sytuacji, gdy dany zespół ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako wyodrębniona jednostka wewnętrzna, bądź zespół powiązanych funkcjonalnie, kilku jednostek, np. oddziałów, zakładów, wydziałów, biur, projektów itp. Ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania i możliwości alokacji do zadań, których wykonywaniu mają służyć. Komórki wyodrębnione powinny być niezależne i posiadać zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. W praktyce utożsamia się to z sytuacją, w której istnieje komórka organizacyjna nadzorowana przez wyznaczoną osobę. Wydzielenie organizacyjne wiąże się również z przydzieleniem pracowników do odpowiedniej komórki organizacyjnej, co jest ściśle powiązane z odpowiednio zbudowaną i sprecyzowaną pod kątem wydzielenia strukturą organizacyjną.

Tym samym, wyodrębnienie jednostki organizacyjnej z istniejącego przedsiębiorstwa powinno tworzyć odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych: z dnia 14 stycznia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1- 2.4010.302.2021 4.MZA, z dnia 27 grudnia 2021 r., Znak:  0111-KDIB1-1.4010.548.2021.1.BS.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie ze strukturą organizacyjną A, osobą odpowiedzialną bezpośrednio za funkcjonowanie Oddziału Inwestycje jest Dyrektor Oddziału Inwestycje. Z perspektywy struktury organizacyjnej A, przełożonym Dyrektora Oddziału Inwestycje jest członek zarządu A w randze Wiceprezesa Zarządu ds. Eksploatacji, Remontów i Inwestycji. Komórkami organizacyjnymi podrzędnymi podlegającymi nadzorowi Dyrektora Oddziału kierują Dyrektor ds. Planowania i Realizacji Inwestycji (któremu podlegają Biuro Planowania i Realizacji Inwestycji oraz Biuro Projektu (…), a także Dyrektor ds. Badań, Technologii i Rozwoju. Ponadto, Dyrektor Oddziału Inwestycje kieruje pracami Biura Wsparcia Realizacji Inwestycji.

Jak zostało wskazane w ramach przedstawionego stanu przyszłego, w związku z planowanym podziałem, na podstawie art. 23⁽¹⁾ Kodeksu pracy dojdzie do przejścia części zakładu pracy A na Spółkę Celową (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do przejęcia przez Spółkę Celową grona pracowników TW (kilkadziesiąt osób) przypisanych w sposób jednoznaczny do Oddziału Inwestycje. Przeniesienie Oddziału Inwestycje do Spółki Celowej co do zasady nie zmieni organizacji pracy poszczególnych pracowników przypisanych do Oddziału Inwestycje - planowany podział nie wpłynie w istotny sposób na zakres pełnionych obowiązków przez pracowników.

Odnosząc się do Obszaru Konwencjonalnego, w ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne w przypadku tej części działalności A jest jeszcze bardziej jednoznaczne, co związane jest z faktem, że Obszar Konwencjonalny stanowi obecnie podstawowy obszar działalności Spółki dzielonej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do Obszaru Konwencjonalnego wskazać można na rozbudowaną grupę pracowników posiadających własną, wewnętrzną, hierarchiczną strukturę. Po podziale, w ramach A pozostanie ogromna grupa pracowników posiadających kompetencje i doświadczenie związane z przedmiotem działalności Obszaru Konwencjonalnego. Jak zostało wskazane, do Obszaru Konwencjonalnego przypisana jest przeważająca część spośród kilku tysięcy pracowników zatrudnionych w ramach A, (…) Grupa pracowników przypisanych do Obszaru Konwencjonalnego pozostaje wyodrębniona w sposób formalny, wynikający z przyjętej w ramach A struktury organizacyjnej.

Odnosząc powyższe ustalenia do sytuacji Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż Oddział Inwestycje, jak również Obszar Konwencjonalny spełniają przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, posiadając strukturą organizacyjną, mającą odrębny zakres działalności oraz innych pracowników. Poszczególne decyzje biznesowe dotyczące bieżącej działalności każdego z obszarów zapadają na szczeblu kadry zarządzającej zgodnie ze strukturą Spółki i uprawnieniami obwiązującymi w B . Na formalne wyodrębnienie Oddziału w Spółce dzielonej i w jej strukturze organizacyjnej wskazuje zarządzenia Prezesa Zarządu Adot. organizacji wewnętrznej Spółki i regulaminu organizacyjnego A, które szczegółowo określa schemat organizacyjny Spółki dzielonej. Wskazuje to na faktyczne wyodrębnienie przenoszonego Oddziału jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach wewnętrznej struktury A. Te same wewnętrzne dokumenty regulujące rodzaje stanowisk oraz hierarchię w ramach działalności Obszaru Konwencjonalnego wskazują na formalne wydzielenie oraz ściśle zdefiniowaną strukturę organizacyjną.

Podobnie biorąc pod uwagę strukturę organizacyjną A, dokumenty pracownicze w tym umowy o pracę, nie dają podstaw do wątpliwości co do tego, którzy z pracowników A są przyporządkowani do Oddziału Inwestycje, a którzy do Obszaru Konwencjonalnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, na powyższą konkluzję nie powinien mieć wpływu fakt, że A nie posiada wszystkich funkcji wspierających obecnie jego działalność, przykładowo w postaci obsługi księgowej, czy kadrowej. Zgodnie bowiem z modelem przyjętym w B, w której działa A, funkcje te realizuje na rzecz spółek grupy dedykowany tej działalności, wyspecjalizowany podmiot. Już w ramach obecnego stanu faktycznego, Spółka dzielona nie jest wyposażona w strukturze swojego przedsiębiorstwa w służby samodzielnie realizujące te działania, korzystając w tym zakresie z outsourcingu zapewnionego przez dedykowany podmiot grupowy. W ocenie Wnioskodawcy nie wpływa to na ocenę poziomu wydzielenia organizacyjnego, bowiem:

1.funkcje te nie są kluczowe z perspektywy możliwości prowadzenia zamierzonej działalności i nie pozbawiają składników majątku przymiotu samodzielności,

2.funkcje te są obecnie zapewnione przez wyspecjalizowany podmiot w Grupie Kapitałowej, natomiast w przyszłości zakładane jest dalsze zapewnianie tego rodzaju usług na rzecz Spółki Celowej oraz zapewnienie samowystarczalności w tym zakresie Spółce dzielonej.

W ocenie Wnioskodawcy obie części działalności A cechują się zatem odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym, pozwalającym na uznanie ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy CIT.

Wydzielenie finansowe

Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest jego wyodrębnienie finansowe.

O wyodrębnieniu finansowym należy mówić w przypadku istnienia możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową. W kontekście oceny poziomu wydzielenia finansowego niewątpliwie kluczowym elementem jest organizacja ewidencji księgowej podatnika. W związku z powyższym, powinna być ona zorganizowana w taki sposób, aby możliwa była identyfikacja wszystkich istotnych przychodów i kosztów poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach wszystkich przychodów i kosztów spółki. Podstawową kwestią jest również przyporządkowanie aktywów i zobowiązań. Dotyczy to przy tym nie tylko takich pozycji jak środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, wyposażenie itp., ale również należności oraz zobowiązań.

Powyższe jest spójne z utrwaloną praktyką organów podatkowych, zgodnie z którą wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej danej masy majątkowej, ale stan, w którym prowadzone ewidencje pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów i odpowiednio aktywów i zobowiązań, do danej ZCP. Takie przyporządkowanie rozumiane jest jako możliwość przypisania tych wartości do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. Nie ma przy tym obowiązku, aby wydzielana jednostka samodzielnie sporządzała bilans (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2011 r. Znak: IBPBI/1 /415-980/11/AB, w której stwierdzono, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”).

Podobne rozumienie tego wymogu wynika również z wielu innych interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacji indywidualnej z 30 kwietnia 2018 r., Znak: 0114-KDIP2- 1.4010.80.2018.1.JF, czy interpretacjach indywidualnych wydanych na gruncie VAT jak np. interpretacje z dnia 28 lutego 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.94.2019.2.AS, czy z dnia 13 czerwca 2019 r. Znak: 0115-KDIT1-2.4012.201.2019.3.AD, a także orzecznictwa sądowo-administracyjnego, np. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16 oraz z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ewidencja księgowa prowadzona przez A pozwala na przyporządkowanie wszystkich kluczowych przychodów, kosztów, oraz aktywów i zobowiązań do Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego. Innymi słowy ewidencja księgowa A umożliwia wygenerowanie danych finansowych (określenia pozycji finansowej oraz wysokości przychodów i kosztów) na poziomie poszczególnych obszarów biznesowych. Dla wyodrębnienia działalności Oddziału oraz Obszaru Konwencjonalnego wydzielone są oddzielne łańcuchy kodów na kontach księgowych (tj. miejsca powstawania kosztów (MPK), przychodowe, kosztowe oraz inwestycyjne projekty budżetowe). W zakresie wynagrodzeń sporządzane są osobne listy płac dla pracowników wydzielanej części oraz części pozostającej w A. Oddział posiada ponadto odrębny budżet, a poszczególne projekty przygotowywane są w oparciu o odrębne plany finansowe. Na moment wydzielenia przepływy finansowe związane z realizacją Projektów (…) i F. (…). będą przeprowadzane za pośrednictwem odrębnego rachunku bankowego. Również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego, będącego podstawowym obszarem działalności Spółki dzielonej możliwe jest wyodrębnienie przypisanych do niego budżetów, planów finansowych oraz rachunków bankowych.

Fakt, że dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane dla poszczególnych obszarów działalności pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań A (z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej) powoduje, że na podstawie prowadzonej przez A ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla Oddziału Inwestycje oraz dla Obszaru Konwencjonalnego.

Ustalenie przybliżonego wyniku finansowego i sporządzenie uproszczonego bilansu nie odbywa się przy tym w sposób w pełni zautomatyzowany, tj. dane uzyskiwane z wykorzystywanych przez A systemów księgowych wymagają w odniesieniu do pewnego zakresu pozycji odpowiedniego skorygowania przez służby finansowo-księgowe, aby uzyskać możliwie precyzyjny obraz sytuacji finansowej Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego.

W przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie (…) nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego, czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach (Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny).

Warto w tym miejscu wskazać, że zgodnie z dotychczasowo przyjętą praktyką organów podatkowych, samo istnienie pewnych pozycji wspólnych (dotyczy aktywów, zobowiązań oraz przychodów i kosztów) w ramach spółki dzielonej nie oznacza, iż wydzielana część majątku spółki lub pozostający w spółce majątek nie stanowi ZCP (stanowisko takie zostało zaprezentowane przez np. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2011 r. Znak: IPPB5/423-784/11-5/DG). Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy oznacza, iż zarówno wydzielana ze Spółki dzielonej część przedsiębiorstwa (Oddział Inwestycje), jak również część pozostająca w Spółce dzielonej (Obszar Konwencjonalny) spełniają warunek wyodrębnienia finansowego.

Ewidencja księgowa Spółki dzielonej pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz odpowiednio aktywów i zobowiązań do poszczególnych obszarów działalności. Podsumowując, ewidencja księgowa umożliwia wygenerowanie danych finansowych (określenia pozycji finansowej oraz wysokości przychodów i kosztów) na poziomie Oddziału oraz Obszaru Konwencjonalnego.

Wnioskodawca stoi w konsekwencji na stanowisku, że Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny spełniają przesłankę wyodrębnienia finansowego, warunkującą uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy CIT.

Istnienie zobowiązań

Kolejnym warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest okoliczność zawierania się w tym zespole zobowiązań z nim związanych. Należy wskazać, że w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, w związku z treścią art. 531 § 1 KSH, wszelkie zobowiązania związane ze składnikami majątkowymi przypisanymi do wydzielanej działalności przejdą na Spółkę Celową z mocy prawa, w dniu wydzielenia. Przedstawiony w zdarzeniu przyszłym opis wskazuje, że wydzielana działalność składa się z różnorakich składników niematerialnych, w tym zobowiązań, funkcjonalnie związanych z działalnością ZCP, takich jak m.in.:

1.zobowiązania wynikające z przyporządkowanych w planie podziału umów handlowych, cywilnoprawnych oraz umów o pracę zawartych z pracownikami wyodrębnianej części,

2.prawa i obowiązki z tytułu wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego umów pożyczkowych i o dofinansowanie,

3.zobowiązania, w tym pieniężne, wynikające z ww. umów.

Jednocześnie, również z Obszarem Konwencjonalnym pozostanie związany szereg zobowiązań, które nie przejdą w wyniku podziału na Spółkę Celową. Uwzględniając skalę działalności prowadzonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego, poziom zobowiązań pozostających w A będzie bardzo wysoki.

W konsekwencji, należy uznać, iż przedmiotowy warunek zostanie spełniony w stosunku do wydzielanego Oddziału oraz Obszaru Konwencjonalnego pozostającego w A.

Mając na uwadze powyższe okoliczności opisane w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca jest zdania, że Oddział Inwestycje, który w wyniku podziału zostanie przeniesiony ze Spółki dzielonej do Spółki Celowej oraz Obszar Konwencjonalny, który w wyniku podziału pozostanie w Spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, a w konsekwencji na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy CIT (uwzględniając dodatkowo fakt, że zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania), po stronie Spółki dzielonej w związku z podziałem nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy:

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT (dodanym do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r.):

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.)

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.)

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9  oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy  ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku  zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

A zatem, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

·zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

·składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

·zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego planuje się dokonanie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „KSH”) podziału spółki A przez wydzielenie z niej części przedsiębiorstwa A, tj. Oddziału Inwestycje. W wyniku podziału A  wydzielona z niej zostanie spółka celowa (dalej: „Spółka Celowa”), (…)

Spółka Celowa, ma pozostać w Grupie B. i urzeczywistniać jej strategię (…)

Wydzielenie funkcjonalne

W ramach podziału spółki A i w efekcie transferu Oddziału Inwestycje do Spółki Celowej przeniesiony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, warunkujących jego prawidłowe funkcjonowanie. (…)

O ile z perspektywy biznesowej i funkcjonalnej poszczególne grunty i ich części są przyporządkowane do Oddziału Inwestycje oraz pozostałej części przedsiębiorstwa A, należy mieć na względzie iż alokacja ta nie w każdym przypadku przebiega zgodnie z podziałem geodezyjnym, który pozostaje z kolei elementem istotnym pod kątem możliwości skutecznego przeniesienia gruntów na Spółkę Celową w ramach procesu podziału A. W konsekwencji, Wnioskodawca zaznacza, że w stosunku do części gruntów, toczą się obecnie postępowania związane z podziałem geodezyjnym działek ewidencyjnych mające na celu uwzględnienie wydzielenia funkcjonalnego również na płaszczyźnie prawnej. Możliwym jest, że na moment wydzielenia nie wszystkie z postępowań zostaną zakończone. W takiej sytuacji, ze względów proceduralnych i prawnych na dzień podziału wydzielone oraz przeniesione do Spółki Celowej zostaną działki już wyodrębnione, a możliwość korzystania przez Spółkę Celową z pozostałych działek w celu kontynuowania aktywności Oddziału Inwestycje będzie unormowana w formie umów najmu, dzierżawy, czy też prawa współwłasności/współużytkowania wieczystego. Poza szerokim zakresem wymienionych przykładowo powyżej składników materialnych, w ramach podziału Spółki, na Spółkę Celową przejdzie również szereg składników niematerialnych mających swój funkcjonalny związek z Oddziałem Inwestycje (…)

Wszystkie pozostałe składniki majątkowe A, czyli te związane z drugim obszarem działalności tj. Obszarem Konwencjonalnym, nie będą przedmiotem wydzielenia do Spółki Celowej.

Polityka funkcjonująca w ramach B przewiduje, iż co do zasady wyspecjalizowane usługi szeroko rozumianego wsparcia świadczone są przez funkcjonujące w ramach B Centra Usług Wspólnych (dotyczy to między innymi usług płacowo- kadrowych, finansowo-księgowych, IT). W konsekwencji, A pozostaje stroną umów  (…), na mocy których pozyskuje wyspecjalizowane usługi wspierające działalność całej spółki B, w tym również Oddziału Inwestycje.

Zgodnie z przyjętymi założeniami, Spółka Celowa jako spółka, która ma pozostać po wyodrębnieniu z A jako podmiot wchodzący w skład B, zgodnie z obowiązująca polityką, zawrze umowy (…) w zakresie pozyskania wyspecjalizowanych usług od Centrum Usług Wspólnych (np. z zakresu usług płacowo-kadrowych, finansowo- księgowych, IT) i innych umów w zakresie niezbędnych dla Spółki Celowej.

Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż zgodnie z założeniami Programu dot. powstania N., A po wydzieleniu Oddziału Inwestycje ma przestać być podmiotem wchodzącym w skład Grupy B  i jednocześnie ma stać się podmiotem o możliwie wysokim poziomie samodzielności nie tylko na poziomie operacyjnym, ale również w zakresie funkcji wsparcia. W konsekwencji, możliwa jest sytuacja, w której na moment podziału A, na skutek innych operacji realizowanych w celu realizacji założeń Programu, będzie już w swoich strukturach posiadała zasoby pozwalające na realizację funkcji wsparcia. Nie zmienia to jednak faktu, iż Oddział Inwestycje, zgodnie z polityką Grupy B., będzie pozyskiwał usługi wsparcia od innych podmiotów Grupy B.

Jak zostało wskazane, zakłada się, iż poza szerokim zakresem składników materialnych, w ramach podziału Spółki, na Spółkę Celową przejdzie również szereg wymienionych przykładowo składników niematerialnych mających swój funkcjonalny związek z Oddziałem Inwestycje, w tym licznych umów. Jednakże, w sytuacjach, w których nie będzie możliwe zawarcie przez Spółkę Celową odrębnych umów, pozwalających na korzystanie w dotychczasowym zakresie ze świadczeń nabywanych przez A na potrzeby realizowanych przedsięwzięć (np. z uwagi na ograniczenia o charakterze regulacyjnym, bądź też wynikających z postanowień umownych), zawarte zostaną odpowiednie umowy trójstronne pomiędzy A, Spółką Celową oraz kontrahentem, pozwalające na kontunuowanie przedsięwzięć na dotychczasowych warunkach.

Co do zasady, wydzielenie z A Spółki Celowej nie wpłynie na dalsze funkcjonowanie Spółki dzielonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego, w szczególności możliwe będzie dalsze prowadzenie przez A działalności związanej z konwencjonalnymi źródłami energii, co zgodnie z założeniami będzie możliwe bez konieczności istotnego wykorzystywania zasobów wydzielonych do Spółki Celowej.

Jak zostało już wskazane, większość przychodów Spółki uzyskiwana jest z tytułu działalności prowadzonej w ramach Obszaru Konwencjonalnego. Niemniej jednak, w związku z prowadzoną obecnie w ramach Oddziału Inwestycje działalnością oraz jego majątkiem osiągane są już też istotne przychody. Ze względu na fakt, że w ramach Oddziału Inwestycje prowadzonych jest obecnie szereg projektów inwestycyjnych, które jednak będą oddawane do użytku w kolejnych okresach, obecnie najistotniejszym źródłem przychodów jest F (…) Oprócz tego, w związku z dzierżawą niektórych terenów lub obiektów osiągane są dodatkowe przychody. Poziom i struktura przychodów będzie jednak ulegała sukcesywnej zmianie. W 2022 roku przewiduje się również osiągnięcie przez Spółkę Celową przychodów (…)

Poza przychodami, które są wewnętrznym źródłem finansowania, zarówno Oddział Inwestycje, jak również Obszar Konwencjonalny korzystają także z zewnętrznych form finansowania swojej działalności.

Najistotniejsze jednak, z punktu widzenia możliwości samodzielnego prowadzenia działalności przez Oddział w ramach Spółki Celowej, a także dalszego prowadzenia działalności inwestycyjnej oraz badawczo-rozwojowej w niezakłócony sposób, jest to, że Spółce Celowej zapewnione zostaną środki związane z działalnością operacyjną i inwestycyjną. Spółka celowa, tak jak obecnie Spółka dzielona będzie bowiem korzystać z funkcjonujących w B rozwiązań i instrumentów finansowych.

(…)

Wydzielenie organizacyjne

Zgodnie ze strukturą organizacyjną A, osobą odpowiedzialną bezpośrednio za funkcjonowanie Oddziału Inwestycje jest Dyrektor Oddziału Inwestycje. Z perspektywy struktury organizacyjnej A, przełożonym Dyrektora Oddziału Inwestycje jest członek zarządu A w randze Wiceprezesa Zarządu ds. Eksploatacji, Remontów i Inwestycji. Komórkami organizacyjnymi podrzędnymi podlegającymi nadzorowi Dyrektora Oddziału kierują Dyrektor ds. Planowania i Realizacji Inwestycji (któremu podlegają Biuro Planowania i Realizacji Inwestycji oraz Biuro (…), a także Dyrektor ds. Badań, Technologii i Rozwoju. Ponadto, Dyrektor Oddziału Inwestycje kieruje pracami Biura Wsparcia Realizacji Inwestycji.

Również w odniesieniu do Obszaru Konwencjonalnego wskazać można na rozbudowaną grupę pracowników posiadających własną, wewnętrzną, hierarchiczną strukturę. Po podziale, w ramach A pozostanie niezwykle liczna grupa pracowników posiadających kompetencje i doświadczenie związane z przedmiotem działalności Obszaru Konwencjonalnego. Jak zostało wskazane, do Obszaru Konwencjonalnego przypisana jest przeważająca część spośród kilku tysięcy pracowników zatrudnionych w ramach AW, którzy przypisani są w szczególności do funkcjonujących w A (…) oraz zarządzającego nimi Centrum Zarządzania. Grupa pracowników przypisanych do Obszaru Konwencjonalnego pozostaje wyodrębniona w sposób formalny, wynikający z przyjętej w ramach A struktury organizacyjnej.

Wydzielenie finansowe

Ewidencja księgowa prowadzona przez A pozwala na przyporządkowanie wszystkich kluczowych przychodów, kosztów oraz aktywów i zobowiązań do Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego. Innymi słowy ewidencja księgowa A umożliwia wygenerowanie danych finansowych (określenia pozycji finansowej oraz wysokości przychodów i kosztów) na poziomie poszczególnych obszarów biznesowych. Dla wyodrębnienia działalności Oddziału oraz Obszaru Konwencjonalnego wydzielone są oddzielne łańcuchy kodów na kontach księgowych (tj. miejsca powstawania kosztów (MPK), przychodowe, kosztowe oraz inwestycyjne projekty budżetowe). W zakresie wynagrodzeń sporządzane są osobne listy płac dla pracowników wydzielanej części oraz części pozostającej w A. Oddział posiada ponadto odrębny budżet, a poszczególne projekty przygotowywane są w oparciu o odrębne plany finansowe. Na moment wydzielenia przepływy finansowe związane z realizacją Projektów (…) i F (…) będą przeprowadzane za pośrednictwem odrębnego rachunku bankowego. Również w przypadku Obszaru Konwencjonalnego, będącego podstawowym obszarem działalności Spółki dzielonej możliwe jest wyodrębnienie przypisanych do niego budżetów, planów finansowych oraz rachunków bankowych.

Fakt, że dla celów wewnętrznych odpowiednio przypisane do obu obszarów działalności pozostają wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań A (z zastrzeżeniem, o którym mowa poniżej) powoduje, że na podstawie prowadzonej przez A ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla Oddziału Inwestycje oraz dla Obszaru Konwencjonalnego.

Ustalenie przybliżonego wyniku finansowego i sporządzenie uproszczonego bilansu dla poszczególnych obszarów nie odbywa się przy tym w sposób w pełni zautomatyzowany, tj. dane uzyskiwane z wykorzystywanych przez A systemów księgowych wymagają w odniesieniu do pewnego zakresu pozycji odpowiedniego skorygowania przez służby finansowo- księgowe, aby uzyskać możliwie precyzyjny obraz sytuacji finansowej Oddziału Inwestycje oraz Obszaru Konwencjonalnego. W przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie A nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach (Oddział Inwestycje oraz Obszar Konwencjonalny). Nie sposób bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań wobec kontrahentów zapewniających bieżące wsparcie działalności A. Ponadto zarządzanie środkami pieniężnymi i płynnością finansową A odbywa się obecnie z poziomu całej Spółki dzielonej, co związane jest również z funkcjonującym w ramach B systemem tzw. cash poolingu.

Istnienie zobowiązań

Celem A jest przeniesienie do Spółki Celowej wszelkich zobowiązań związanych ściśle z Oddziałem Inwestycje, w tym wynikających z umów zawartych z podmiotami spoza B, jak również odpowiednich zobowiązań wynikających z finansowania wewnątrzgrupowego. Jednocześnie, wszelkie inne zobowiązania A istniejące na moment podziału pozostaną w Spółce dzielonej, jako niezwiązane z Oddziałem Inwestycje, lecz powiązane z Obszarem Konwencjonalnym.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić, należy że przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Celowej (Oddział Inwestycje), jak i zespół składników majątkowych pozostający u Państwa (Obszar Konwencjonalny), cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, który w dniu dokonania transakcji będzie posiadał samodzielność finansową. Zatem należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący ZCP (Oddział Inwestycje), który zostanie wydzielony z Państwa majątku na rzecz Spółki Celowej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych ZCP (Obszar Konwencjonalny), który pozostanie u Państwa, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Reasumując, w przedstawionej sytuacji, po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).