Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Z opisu sprawy  oraz uzupełnienia wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży IT. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca nabywa usługi i towary od innych podmiotów, które dokumentowane są fakturami VAT. Z tytułu niektórych zakupów przewidziane są odroczone terminy płatności wobec kontrahentów Wnioskodawcy. W przyszłości Wnioskodawca zamierza korzystać z platformy internetowej,   w ramach której możliwe będzie między innymi negocjowanie wcześniejszej spłaty należności z faktur w zamian za wynagrodzenie (premię).

Platforma udostępniać będzie również szereg rozwiązań i narzędzi automatyzujących, usprawniających i ułatwiających zawarcie umów pomiędzy poszczególnymi stronami transakcji: wystawcą faktury z odroczonym terminem płatności, podmiotem zobowiązanym do zapłaty faktury wobec Dostawcy (Kupującym) oraz podmiotem udzielającym finansowania Kupującemu na przedterminową spłatę faktury lub ewentualnie nabywającym wierzytelności wobec Kupującego od Dostawcy (Inwestorem).

Wnioskodawca zamierza korzystać z Platformy w charakterze Kupującego w celu uzyskania od Dostawców Zakupów wynagrodzenia (premii) w zamian za wcześniejszą spłatę faktur na rzecz Dostawców i zapewnienie Dostawcom zdalnych narzędzi do uzgodnienia warunków i sposobu wcześniejszej spłaty w ramach Platformy. Wcześniejsza spłata finansowana będzie ze środków własnych lub ze środków pozyskanych od Inwestorów. W celu skorzystania z Platformy Wnioskodawca zobowiązany będzie między innymi do zaakceptowania regulaminu. Zgodnie z treścią regulaminu, Kupujący będzie mógł wykorzystać Platformę do wykonania usługi wcześniejszej spłaty jednej lub wielu faktur na rzecz Dostawcy i zapewnienia Dostawcy zdalnych narzędzi do uzgodnienia warunków i sposobu wcześniejszej spłaty. W ramach tej usługi Kupujący, za zgodą Dostawcy, będzie spłacał wierzytelność udokumentowaną fakturą lub fakturami przed terminem płatności.

Z tytułu wykonania usługi, Kupującemu przysługiwać będzie wynagrodzenie w postaci premii (prowizji) wynegocjowanej wcześniej z Dostawcą. Premia będzie co do zasady obliczana jako procent od nominalnej wartości wierzytelności wobec Dostawcy. Premia jest należna nie tylko z tytułu przedterminowej płatności, ale z tytułu wszystkich usług świadczonych wobec Dostawców. Czynności wskazane w regulaminie wykonywane będą z poziomu wydzielonej dla Kupującego części Platformy (Konto). Regulamin Platformy będzie musiał zostać zaakceptowany przez innych uczestników, w tym przez Dostawcę. W zakresie usług świadczonych przez Wnioskodawcę wobec Dostawców mieszczą się następujące czynności:

  - przedstawienie Dostawcy możliwości skorzystania z Platformy

  - pomoc Dostawcy w rozpoczęciu korzystania z Platformy (poinformowanie o funkcjach i możliwościach Platformy oraz o wymogach i sposobie korzystania z niej)

  - optymalizacja procesu ustalenia negocjacji premii za pośrednictwem Platformy – jako Kupujący będą Państwo dodawać na Platformę faktury / paczki faktur oraz proponować wysokość wynagrodzenia.

Na skutek inicjatywy Kupującego, Dostawcy zyskają możliwość nieodpłatnego skorzystania z Platformy. Ponadto, w ramach Platformy wykonywane będą wszelkie czynności administracyjne ograniczające do minimów udział Dostawców w procesie.  Dostawcy zawierają umowę z operatorem Platformy przez akceptację Regulaminu Platformy. Treść umowy zawarta jest w poszczególnych postanowieniach Regulaminu. Obecnie z tytułu korzystania z Platformy nie jest przewidziane wynagrodzenie dla operatora Platformy od Dostawców. Zobowiązania Dostawców wynikające z umowy (Regulaminu) będą miały charakter niepieniężny i służyć będą w szczególności zagwarantowaniu poprawnego działania Platformy pomiędzy użytkownikami oraz spełnieniu szeregu obowiązków regulacyjnych o charakterze niepodatkowym.

W ramach Platformy przewiduje się również wygenerowanie faktury pro forma na kwotę wynagrodzenia (premii). Platforma może również oferować funkcję automatyzacji lub wsparcia procesu płatności. 

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę od Dostawców z tytułu Umowy Świadczenie Usług stanowić będzie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Umowa o Świadczenie Usług zawarta pomiędzy Wnioskodawcą (Kupującym) a Dostawcą stanowi odrębne zdarzenie gospodarcze, a nie jedynie obniżenie ceny/wynagrodzenia z tytułu pierwotnej umowy łączącej strony. W konsekwencji, wynagrodzenie uzyskane w zamian za świadczenie z tytułu Umowy o Świadczenie Usług stanowiło będzie przychód Wnioskodawcy (Kupującego) związany z prowadzeniem działalności gospodarczej i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do korekty kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4i-4l ustawy o CIT z tytułu pierwotnych transakcji z Dostawcą.

Jak wynika z cytowanego z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, przychodem uzyskanym   z działalności gospodarczej jest przychód należny, choćby nie został otrzymany, po wyłączeniu m.in. wartości udzielonych bonifikat i skont.

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” – to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”.

Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru.  Natomiast „bonus” to „dodatkowe wynagrodzenie; nagroda; premia”.

Zgodnie z definicją słownikową tego pojęcia zawartą w „Małym Słowniku Języka Polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1997 r.), skonto to „procentowe zmniejszenie sumy należności, przyznawane nabywcy towaru na warunkach kredytowych, w razie zapłaty należności gotówką przed umówionym terminem”. Wskazać w tym miejscu należy, że rabat z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonto) ma charakter warunkowy. Jest on przyznawany pod warunkiem zawieszającym – dopiero z chwilą ziszczenia się warunku a więc – w razie wcześniejszej zapłaty udzielany jest rabat. Tym samym trzeba uznać, że nie może być uwzględniany w cenie jednostkowej już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (a zatem również w podstawie opodatkowania). Na tym etapie nie wiadomo bowiem, czy rabat ten faktycznie zostanie przyznany, czy też nie.

Jak wskazał sam Wnioskodawca, Kupującemu z tytułu wykonania usługi, przysługiwać będzie wynagrodzenie w postaci premii (prowizji) wynegocjowanej wcześniej z Dostawcą. Premia będzie co do zasady obliczana jako procent od nominalnej wartości wierzytelności wobec Dostawcy. Premia jest należna nie tylko z tytułu przedterminowej płatności, ale z tytułu wszystkich usług świadczonych wobec Dostawców. 

W świetle powołanej wyżej definicji „skonta” należy uznać, że w opisanym przypadku będziemy mieć do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towaru przez Dostawcę. Spowoduje to w istocie zwrot części ceny tego towaru.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że Wnioskodawca otrzymując premię obliczaną jako procent od nominalnej wartości wierzytelności wobec Dostawcy, powinien tym samym obniżyć koszty uzyskania przychodu, ponieważ przyznana premia obniża faktycznie koszty zakupu towaru.

Tym samym w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie otrzymane od Dostawców nie stanowi przychodu podatkowego.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4i ustawy o CIT,

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 4j ustawy o CIT,

Oznacza to, że w sytuacji otrzymania premii, co do zasady, obliczanej jako procent od nominalnej wartości wierzytelności wobec Dostawcy, należy skorygować koszty uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca, lub w przypadku braku faktury inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W konsekwencji, nie sposób zgodzić się z Wnioskodawcą, że wynagrodzenie od Dostawców uzyskiwane przez niego z tytułu zawartej Umowy o Świadczenie Usług stanowić będzie przychód w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy CIT, uzyskiwany w ramach  odrębnego zdarzenia gospodarczego a nie będzie ono jedynie obniżeniem ceny/wynagrodzenia z tytułu pierwotnej umowy łączącej strony.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy  w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 3  w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpowiedź na pytanie dotyczące podatku od towarów i usług zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).