1. Czy w sytuacji sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku NFT w zamian za walutę wirtualną przyjęcie płatności przez Wnioskodawcę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak transakcja barterowa, tj. wystąpią dwie umowy, przy czym Wnioskodawca będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą, tj. sprzedawcą opisanych NFT oraz nabywcą (kupującym) waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za oferowane NFT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) 2. Czy Wnioskodawca, będąc sprzedawcą NFT w związku ze zbyciem NFT w zamian za walutę wirtualną na gruncie jednej z umów o której mowa w pytaniu nr 1 (na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT w której Wnioskodawca jest sprzedawcą NFT) uzyska przychód z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. przychód na zasadach ogólnych oraz będzie zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) 3. Czy wysokość uzyskanego przychodu sprzedawcy NFT (Wnioskodawcy), z tytułu odpłatnego zbycia tokena NFT, (który to przychód w ocenie Wnioskodawcy należy kwalifikować zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. jako przychód na zasadach ogólnych) będzie stanowiła równowartość poniesionych kosztów na nabycie waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w wykonaniu drugiej umowy (zakupu waluty wirtualnej) w której Wnioskodawca będzie występować w roli kupującego waluty wirtualnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) 4. Czy w momencie sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną po stronie Wnioskodawcy, będącego sprzedawcą NFT, przyjmującego zapłatę za NFT w postaci waluty wirtualnej, w związku ze stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca występuje jako kupujący walutę wirtualną (przy pomocy której doszło do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy za sprzedawane NFT) powstaje koszt, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty nabycia walut wirtualnych będące równowartością uzyskanego przychodu z umowy o której mowa w pytaniu nr 2, tj. przychodu na zasadach ogólnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) 5. Czy w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej przez Wnioskodawcę w wyniku sprzedaży przez niego NFT, podatek o którym mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% powstanie od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia, a wartością waluty wirtualnej przyjętej przez strony umów sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną, w przypadku gdy dochodzi do nadwyżki przychodów nad kosztami w roku podatkowym? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5) 6. Czy kupujący NFT (Wnioskodawca), dokonując zakupu w zamian za walutę wirtualną będzie upoważniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych, wydatków będących równowartością waluty wirtualnej przy pomocy której doszło do nabycia NFT od podmiotów trzecich, identycznie do sytuacji w której do zapłaty za NFT dochodziłoby w postaci waluty fiducjarnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) 7. Czy w momencie nabycia (zakupu) NFT przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną po stronie Wnioskodawcy (kupującego NFT), regulującego zobowiązania przy pomocy waluty wirtualnej powstaje przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychód z walut wirtualnych, będący równowartością kosztu uzyskania przychodu o którym mowa w pytaniu nr 7, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań Nr 1 - Nr 4, Nr 7, Nr 8 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, m.in. czy:

• w sytuacji sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku NFT w zamian za walutę wirtualną (...) przyjęcie płatności przez Wnioskodawcę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak transakcja barterowa, tj. wystąpią dwie umowy przy czym Wnioskodawca będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą, tj. sprzedawcą opisanych NFT oraz nabywcą (kupującym) waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za oferowane NFT,
• Wnioskodawca, będąc sprzedawcą NFT w związku ze zbyciem NFT w zamian za walutę wirtualną (...) na gruncie jednej z umów o której mowa w pytaniu nr 1 (na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT w której Wnioskodawca jest sprzedawcą NFT) uzyska przychód z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. przychód na zasadach ogólnych oraz będzie zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych,
• wysokość uzyskanego przychodu sprzedawcy NFT (Wnioskodawcy), z tytułu odpłatnego zbycia tokena NFT, (który to przychód w ocenie Wnioskodawcy należy kwalifikować zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. jako przychód na zasadach ogólnych) będzie stanowiła równowartość poniesionych kosztów na nabycie waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 199 2r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w wykonaniu drugiej umowy (zakupu waluty wirtualnej) w której Wnioskodawca będzie występować w roli kupującego waluty wirtualnej,
• w momencie sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną (...) po stronie Wnioskodawcy, będącego sprzedawcą NFT, przyjmującego zapłatę za NFT w postaci waluty wirtualnej, w związku ze stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca występuje jako kupujący walutę wirtualną (przy pomocy której doszło do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy za sprzedawane NFT) powstaje koszt o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty nabycia walut wirtualnych będące równowartością uzyskanego przychodu, z umowy o której mowa w pytaniu nr 2, tj. przychodu na zasadach ogólnych,
• w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej przez Wnioskodawcę w wyniku sprzedaży przez niego NFT, podatek o którym mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% powstanie od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia, a wartością waluty wirtualnej przyjętej przez strony umów sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną, w przypadku gdy dochodzi do nadwyżki przychodów nad kosztami w roku podatkowym,
• kupujący NFT (Wnioskodawca), dokonując zakupu w zamian za walutę wirtualną będzie upoważniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych, wydatków będących równowartością waluty wirtualnej przy pomocy której doszło do nabycia NFT od podmiotów trzecich, identycznie do sytuacji w której do zapłaty za NFT dochodziłoby w postaci waluty fiducjarnej,
• w momencie nabycia (zakupu) NFT przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną po stronie Wnioskodawcy (kupującego NFT), regulującego zobowiązania przy pomocy waluty wirtualnej powstaje przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt. 6 lit. f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. przychód z walut wirtualnych, będący równowartością kosztu uzyskania przychodu o którym mowa w pytaniu nr 7, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2022 r. (data wpływu 20 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, planuje zarówno nabycie od podmiotów trzecich, jak też własną emisję tokenów NFT (ang. non-fungible token), które będą traktowane jako unikatowy cyfrowy składnik aktywów, reprezentujący wyjątkowe cyfrowe kolekcję na blockchainie. W omawianym przypadku token NFT może reprezentować wiele form przedmiotów kolekcjonerskich. Może to być cyfrowy zasób w grze, odcinek audio utworu, zdjęcia, GIF-y, materiały wideo czy ręcznie narysowany obrazek lub inny przedmiot mogący być uznany za kolekcjonerski. Przedmiotowy token nie spełnia definicji waluty wirtualnej o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, ponieważ nie jest wymienialny na prawne środki i akceptowalny jako środek wymiany (nie można go kupić za walutę fiducjarną na giełdzie kryptowalut tak jak inne popularne kryptowaluty jak choćby (...)).

Każdy token jest unikalny i nie można go nigdy zamienić na inny, identyczny token. Metadane każdego NFT będą się od siebie różnić, tak jak w przypadku numerowanej serii wydruków. Autentyczność jest gwarantowana dzięki technologii blockchain. Niektóre tokeny będą rzadsze od innych, przez co będą się charakteryzować inną wartością.

NFT emitowane są w postaci jednego z najpopularniejszych standardów – (…). Co do zasady liczba tokenów w emisji jest z góry określona. Przedmiotowe NFT mogą same w sobie stanowić cyfrowe aktywa albo odzwierciedlać występujące w rzeczywistości dobra.

Do zastosowań tokenów NFT, poza czysto kolekcjonerskimi założeniami można przypisać funkcjonalność swoistego wirtualnego certyfikatu autentyczności, który ma na celu poświadczenie, że podmiot będący uprawnionym do posiada tokenu ma wyłączne prawa do korzystania z możliwości implementowanych w tokenie, a dzieło które reprezentuje token jest elementem kolekcjonerskim o cechach unikalności.

Dodatkowo, NFT może pełnić rolę tzw. biletu członkowskiego, klucza otwierającego posiadaczowi możliwość angażowania się w zamkniętej społeczności skupionej wokół projektu. Przejawami ww. członkostwa może być przykładowo zastrzeżona możliwość uczestnictwa w wydarzeniach wspólnoty (np. konferencjach) jedynie dla posiadaczów wybranych tokenów, czy też umożliwienie dostępu do informacji o nowatorskich treściach. Niektóre tokeny mogą mieć zaimplementowane uprawnienie jego posiadacza do odbycia spotkania z osobą, która cieszy się autorytetem w społeczeństwie, czy też do brania udziału w konkursach lub treningach zorganizowanych emitenta NFT.

Część tokenów limitowanej serii może być uprzywilejowana tj. wiążą się z nią szczególne uprawnienia o których nabywcy zostaną poinformowani odpowiednio wcześniej. Konkretne tokeny są uznawane za bardziej wartościowe od innych. Zazwyczaj numery takie jak (…) są tymi najbardziej pożądanymi, a dzieła okraszone numerem (…) czy (…) są bardziej wartościowe od innych. Wartość i rzadkość jest wynikową różnych czynników, między innymi tych wymienionych wyżej.

Każdy token zazwyczaj posiada dopasowaną unikalną historię. Token w zakresie jakim reprezentuje utwór i jest przedmiotem kolekcjonerskim co do zasady jest bezterminowy. Natomiast dodatkowe funkcjonalności tokena jak np. prawo do brania udziału w wydarzeniach wspólnoty, mają z góry oznaczony termin realizacji.

Popyt NFT wynika z racji tego, że stworzył je znany artysta lub uznany kompozytor. Taki token może także okazać się pomocny w grze lub stanowić część większej kolekcji.

Sprzedaż tokenów NFT oraz ich nabycie odbywa się na specjalnie w tym celu stworzonych platformach online lub powszechnie znanych giełdach.

W przypadku emisji własnych NFT Wnioskodawca planuje umożliwić także wtórną możliwość odsprzedaży tokenów na platformach do handlu NFT.

Sprzedaż NFT jak też ich kupno odbywa się co do zasady poprzez zamianę NFT na walutę wirtualną (...).

W przypadku emisji własnych NFT Wnioskodawca będzie zbywał opisane we wniosku tokeny NFT na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju oraz na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju.

W przypadku emisji własnych NFT Wnioskodawca będzie zbywał opisane we wniosku tokeny NFT na rzecz podmiotów będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej oraz na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Unii Europejskiej.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w pismie z 14 lipca 2022 r., wskazali Państwo m.in., że:

• opisane we wniosku tokeny NFT nie stanowią żadnego z praw wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
• wskazane tokeny NFT nie będą reprezentować ani przyznawać żadnych praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie uczestnictwa w działalności Wnioskodawcy,
• na etapie odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca nie posiada informacji oraz danych podmiotów na rzecz których Spółka będzie zbywała opisane we wniosku tokeny NFT. Tokeny będą nabywane od podmiotów trzecich, jak też sprzedawane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem serwisów internetowych. Dane kontrahentów Wnioskodawcy będą pozyskiwane w ramach procedury KYC dopiero w momencie zbycia tokenów, a następnie przekazywane do tut. Organu. Oferta dla nabywców będzie składana za pośrednictwem strony internetowej,
• w przypadku uznania powyższej odpowiedzi za niewyczerpującą, Wnioskodawca zmienia stan faktyczny wniosku poprzez wskazanie, iż będzie zbywać opisane we wniosku tokeny NFT wyłącznie na rzecz podmiotów polskich, a dotychczasowe stanowisko własne Wnioskodawcy pozostaje aktualne do zmodyfikowanego w ten sposób stanu faktycznego w pełnym zakresie.
• wyjaśnili Państwo również posługiwanie się zwrotami „sprzedawca” i „kupujący”:

w złożonym podaniu Wnioskodawca posługuje się zwrotami „sprzedawc” lub „kupujący” ze względu na występowanie Wnioskodawcy w podwójnej roli przy umowie barterowej. W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r.: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych)”.

Jak zostało podane w stanie faktycznym wniosku. Wnioskodawca zamierza zarówno nabywać opisane we wniosku NFT od podmiotów trzecich, jak również emitować oraz sprzedawać własne tokeny NFT. W tym pierwszym przypadku Wnioskodawca będzie kupującym NFT oraz zbywcą (sprzedawcą) waluty wirtualnej, którą „zapłaci” za nabywane tokeny NFT od podmiotów trzecich. W drugim przypadku, tj. kiedy dojdzie do emisji oraz oferowania własnych tokenów NFT, opisanych w stanie faktycznym wniosku, Wnioskodawca, będzie sprzedawcą w transakcji dotyczącej tokenów NFT, oraz nabywcą (kupującym) walut wirtualnych, które otrzyma w zamian za sprzedaż opisanych we wniosku tokenów NFT,

• (…) Wnioskodawca uporządkował pytania według następującego kryterium:

osytuacja w której Wnioskodawca emituje oraz oferuje własne tokeny NFT o właściwościach opisanych we wniosku, w związku z czym jest sprzedawcą w transakcji dotyczącej tokenów NFT, oraz nabywcą (kupującym) walut wirtualnych, które otrzyma w zamian za sprzedaż opisanych we wniosku tokenów NFT, (pytania nr 1 - nr 6),

osytuacja w której Wnioskodawca będzie kupującym NFT oraz zbywcą (sprzedawcą) waluty wirtualnej, którą „zapłaci” za nabywane tokeny NFT od podmiotów trzecich. Wnioskodawca zamierza również nabywać tokeny NFT o właściwościach opisanych we wniosku od podmiotów trzecich, co zostało również opisane w stanie faktycznym wniosku, występując w tym przypadku w roli kupującego NFT, (pytania nr 7 - nr 8).

• w nawiązaniu do zmodyfikowanej struktury zadanych pytań, Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie adekwatne do nowo sformułowanych pytań. W celu uproszczenia wydania stanowiska dla tut. Organu, aktualnym pozostaje podział materii według następującego kryterium: sytuacja w której Wnioskodawca emituje oraz oferuje własne tokeny NFT o właściwościach opisanych we wniosku, w związku z czym jest sprzedawcą w transakcji dotyczącej tokenów NFT, oraz nabywcą (kupującym) walut wirtualnych, które otrzyma w zamian za sprzedaż opisanych we wniosku tokenów NFT.

Pytania

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 14 lipca 2022 r.)

1. Czy w sytuacji sprzedaży przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku NFT w zamian za walutę wirtualną (...) przyjęcie płatności przez Wnioskodawcę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak transakcja barterowa, tj. wystąpią dwie umowy, przy czym Wnioskodawca będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą, tj. sprzedawcą opisanych NFT oraz nabywcą (kupującym) waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za oferowane NFT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
2. Czy Wnioskodawca, będąc sprzedawcą NFT w związku ze zbyciem NFT w zamian za walutę wirtualną (...) na gruncie jednej z umów o której mowa w pytaniu nr 1 (na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT w której Wnioskodawca jest sprzedawcą NFT) uzyska przychód z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. przychód na zasadach ogólnych oraz będzie zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
3. Czy wysokość uzyskanego przychodu sprzedawcy NFT (Wnioskodawcy), z tytułu odpłatnego zbycia tokena NFT, (który to przychód w ocenie Wnioskodawcy należy kwalifikować zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. jako przychód na zasadach ogólnych) będzie stanowiła równowartość poniesionych kosztów na nabycie waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w wykonaniu drugiej umowy (zakupu waluty wirtualnej) w której Wnioskodawca będzie występować w roli kupującego waluty wirtualnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
4. Czy w momencie sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną (...) po stronie Wnioskodawcy, będącego sprzedawcą NFT, przyjmującego zapłatę za NFT w postaci waluty wirtualnej, w związku ze stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca występuje jako kupujący walutę wirtualną (przy pomocy której doszło do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy za sprzedawane NFT) powstaje koszt, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty nabycia walut wirtualnych będące równowartością uzyskanego przychodu z umowy o której mowa w pytaniu nr 2, tj. przychodu na zasadach ogólnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
5. Czy w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej przez Wnioskodawcę w wyniku sprzedaży przez niego NFT, podatek o którym mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% powstanie od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia, a wartością waluty wirtualnej przyjętej przez strony umów sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną, w przypadku gdy dochodzi do nadwyżki przychodów nad kosztami w roku podatkowym? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)
6. Czy kupujący NFT (Wnioskodawca), dokonując zakupu w zamian za walutę wirtualną będzie upoważniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych, wydatków będących równowartością waluty wirtualnej przy pomocy której doszło do nabycia NFT od podmiotów trzecich, identycznie do sytuacji w której do zapłaty za NFT dochodziłoby w postaci waluty fiducjarnej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)
7. Czy w momencie nabycia (zakupu) NFT przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną po stronie Wnioskodawcy (kupującego NFT), regulującego zobowiązania przy pomocy waluty wirtualnej powstaje przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychód z walut wirtualnych, będący równowartością kosztu uzyskania przychodu o którym mowa w pytaniu nr 7, tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)

Państwa stanowisko w sprawie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 14 lipca 2022 r.)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji sprzedaży NFT, przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną (...) przyjęcie płatności w postaci waluty wirtualnej, należy traktować jako transakcja barterowa, tj. wystąpią dwie umowy przy czym każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą.

W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr ... z 25 września 2018 r.: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych)”.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy, będzie on występować w podwójnej roli jako sprzedawca tokenów NFT oraz jako nabywca (kupujący) waluty wirtualnej.

Przykładowa czynność sprzedaży NFT przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną (...):

Wnioskodawca, będący sprzedawcą zamieszcza na platformie ofertę sprzedaży NFT w zamian za określoną ilość jednostek (...). Kupujący (klient Wnioskodawcy) przyjmuje ofertę oraz przekazuje do sprzedawcy odpowiednią kwotę waluty wirtualnej. Na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi między nimi w tym przypadku do zawarcia dwóch umów, gdzie każda ze stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą. Sytuacja prawna stron, zdaniem Wnioskodawcy wygląda w następujący sposób:

Umowa nr 1 na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT, w której stroną kupującą jest nabywca NFT (klient Wnioskodawcy), a sprzedawcą jest zbywca NFT (Wnioskodawca). Zdaniem Wnioskodawcy taką umowę należy traktować w identyczny sposób do sytuacji w której do zapłaty za NFT dochodziłoby w postaci waluty fiducjarnej ze wszystkimi konsekwencjami podatkowymi, wynikającymi z tego faktu.

Umowa nr 2 na podstawie której dochodzi do sprzedaży waluty wirtualnej (...), w której stroną kupującą kryptowalutę (...) jest zbywca NFT (Wnioskodawca), natomiast sprzedawcą kryptowaluty jest nabywca NFT (klient Wnioskodawcy). Zdaniem Wnioskodawcy, taką umowę należy traktować w sposób identyczny do nabycia kryptowaluty (...) za walutę fiducjarną z tą różnicą, że zamiast przekazania płatności dochodzi do przeniesienia władania NFT na sprzedawcę waluty wirtualnej (...) (klienta Wnioskodawcy).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedawca NFT (Wnioskodawca) w związku ze zbyciem NFT w zamian za walutę wirtualną (...) na gruncie jednej z umów o której mowa w pytaniu nr 1 (na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT, w której Wnioskodawca występuje w roli sprzedawcy) uzyska przychód z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychód na zasadach ogólnych oraz będzie zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Przykładowa czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę NFT w zamian za walutę wirtualna (...):

Wnioskodawca, będący sprzedawcą zamieszcza na platformie ofertę sprzedaży NFT w zamian za określoną ilość jednostek (...). Kupujący (klient Wnioskodawcy) przyjmuje ofertę oraz przekazuje do sprzedawcy (Wnioskodawcy) odpowiednią kwotę waluty wirtualnej (...). Na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi między nimi w tym przypadku do zawarcia dwóch umów, gdzie każda ze stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą (Wnioskodawca jest sprzedawcą NFT oraz nabywcą walut wirtualnych, a klient Wnioskodawcy odpowiednio nabywcą NFT oraz sprzedawcą walut wirtualnych). W przypadku umowy na podstawie której dochodzi do sprzedaży NFT, w której stroną kupującą jest nabywca NFT (klient Wnioskodawcy), a sprzedawcą jest zbywca NFT (Wnioskodawca), zdaniem Wnioskodawcy, umowę taką należy traktować w identyczny sposób do sytuacji w której do zapłaty za NFT dochodziłoby w postaci waluty fiducjarnej ze wszystkimi konsekwencjami podatkowymi, wynikającymi z tego faktu.

Potwierdzenie powyższego rozumowania znajduje oparcie w uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr ... z 25 września 2018 r. zgodnie z którym: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższym fragmencie uzasadnienia do nowelizacji ustawy wyraźnie rozdzielono przychody sprzedawcy uzyskane na zasadach ogólnych od przychodów powstałych dopiero w momencie sprzedaży pozyskanych kryptowalut tzw. przychody z zysków kapitałowych, w związku z czym na gruncie umowy w której zbywca NFT występuje w roli sprzedawcy, będzie zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, dopiero w momencie sprzedaży tak pozyskanych przez niego walut (zapłaty nimi), w przypadku wzrostu wartości walut wirtualnych, powstanie u niego przychód z zysków kapitałowych, który będzie opodatkowany na zasadach o których mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nabycia waluty wirtualnej.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wysokość uzyskanego przychodu Wnioskodawcy (występującego w roli sprzedawcy NFT), z tytułu odpłatnego zbycia tokena NFT (który to przychód w ocenie Wnioskodawcy należy kwalifikować zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. jako przychód na zasadach ogólnych) będzie stanowiła równowartość poniesionych kosztów na nabycie waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w wykonaniu drugiej umowy (nabycia waluty wirtualnej), w której Wnioskodawca będzie występować w roli kupującego walutę wirtualną.

W ocenie Wnioskodawcy, umowę sprzedaży waluty wirtualnej (w której Wnioskodawca występuje jako kupujący walutę wirtualną) należy traktować w sposób identyczny do nabycia kryptowaluty za walutę fiducjarną z tą różnicą, że zamiast przekazania płatności dochodzi do przeniesienia władania NFT przez Wnioskodawcę na rzecz sprzedawcy waluty wirtualnej.

W tej sytuacji strony dwóch umów są względem siebie zobowiązani oraz posiadają wzajemnie wierzytelności. W umowie sprzedaży NFT, zbywca tokenu (Wnioskodawca) posiada wierzytelność względem nabywcy NFT (klienta Wnioskodawcy) do zapłaty ceny NFT, a w umowie sprzedaży waluty wirtualnej sprzedawca (w poprzedniej umowie nabywca NFT tj. klient Wnioskodawcy) posiada identyczną wierzytelność względem kupującego walutę wirtualną (w poprzedniej umowie sprzedawca NFT, tj. Wnioskodawcy). W związku z tym, iż wysokość ww. wierzytelności jest sobie równa, zobowiązania stron z obu umów wzajemnie się potrącają.

W tym przypadku w ocenie Wnioskodawcy, po stronie Wnioskodawcy, (sprzedawcy NFT, będącego jednocześnie kupującym waluty wirtualne na podstawie umowy sprzedaży walut wirtualnych) powstaną koszty nabycia waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości będącej równowartością przychodu osiągniętego z umowy sprzedaży NFT. Powyższą sytuację, zdaniem Wnioskodawcy należy traktować w sposób identyczny do tego, gdyby do nabycia waluty wirtualnej doszło w zamian za tradycyjne środki płatnicze (walutę fiducjarną).

Przykładowa czynność sprzedaży NFT przez Wnioskodawcę w zamian za walutę wirtualną (...):

Wnioskodawca, będący sprzedawcą zamieszcza na platformie ofertę sprzedaży NFT w zamian za 1 (...). Kupujący (klient Wnioskodawcy) w dniu (...) 2022 r. przyjmuje ofertę oraz przekazuje do sprzedawcy (Wnioskodawcy) odpowiednią kwotę waluty wirtualnej. W momencie dokonania sprzedaży NFT kurs nabycia 1 (...) na giełdzie (...) wynosił (...) zł.

Na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi między nimi w tym przypadku do zawarcia dwóch umów, gdzie każda za stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą.

Na podstawie umowy nr 1 w której dochodzi do sprzedaży NFT, w ocenie Wnioskodawcy sprzedawca NFT (Wnioskodawca) osiąga przychód w wysokości (...) zł (równowartość 1 (...)). Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa kwota będzie jednocześnie kosztem nabycia waluty wirtualnej (...) na podstawie umowy nr 2 w której dochodzi do sprzedaży waluty wirtualnej (...). W tym ostatnim przypadku będzie to koszt poniesiony przez Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który zdaniem Wnioskodawcy pomniejszy przychód z walut wirtualnych Wnioskodawcy w sytuacji dalszego zbycia walut.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy, w momencie sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną (...) po stronie Wnioskodawcy, będącego sprzedawcą NFT, przyjmującego zapłatę za NFT w postaci waluty wirtualnej (w tym przypadku Wnioskodawca występuje w roli kupującego walutę wirtualna) w związku ze stosunkiem na podstawie którego Wnioskodawca występuje jako kupujący walutę wirtualną (przy pomocy której doszło do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy za sprzedawane NFT) powstaje koszt, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty nabycia walut wirtualnych będące równowartością uzyskanego przychodu z umowy o której mowa w pytaniu nr 2, tj. przychodu na zasadach ogólnych.

W związku z tym, iż na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi do zawarcia dwóch umów, gdzie każda za stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą w ocenie Wnioskodawcy umowę sprzedaży waluty wirtualnej, w której Wnioskodawca występuje w roli nabywcy kryptowalut, należy traktować w sposób identyczny do nabycia waluty wirtualnej za walutę fiducjarną z tą jednak różnicą, że zamiast przekazania płatności za pozyskanie waluty wirtualnej dochodzi do przeniesienia władania NFT, przez Wnioskodawcę na rzecz sprzedawcy waluty wirtualnej (...) (klienta Wnioskodawcy).

W tej sytuacji strony dwóch umów są względem siebie zobowiązani oraz posiadają wzajemnie wierzytelności. W umowie sprzedaży NFT, zbywca tokenu (Wnioskodawca) posiada wierzytelność względem nabywcy NFT do zapłaty ceny NFT, a w umowie sprzedaży waluty wirtualnej sprzedawca (w poprzedniej umowie nabywca NFT, tj. klient Wnioskodawcy) posiada identyczną wierzytelność względem kupującego walutę wirtualną (w poprzedniej umowie sprzedawca NFT, tj. Wnioskodawca). W związku z tym, iż wysokość ww. wierzytelności jest sobie równa, zobowiązania stron z obu umów wzajemnie się potrącają.

W tym przypadku, w ocenie Wnioskodawcy po stronie Wnioskodawcy, (sprzedawcy NFT, będącego jednocześnie kupującym na podstawie umowy sprzedaży walut wirtualnych) powstaną koszty nabycia waluty wirtualnej z art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości będącej równowartością przychodu osiągniętego z umowy sprzedaży NFT. Powyższą sytuację, zdaniem Wnioskodawcy, należy traktować w sposób identyczny do tego, gdyby do nabycia waluty wirtualnej doszło w zamian za tradycyjne środki płatnicze (walutę fiducjarną).

Przykładowa czynność sprzedaży NFT w zamian za walutę wirtualną (...):

Wnioskodawca, będący sprzedawcą zamieszcza na platformie ofertę sprzedaży NFT w zamian za 1 (...). Kupujący (klient Wnioskodawcy) w dniu (...) 2022 r. przyjmuje ofertę oraz przekazuje do sprzedawcy odpowiednią kwotę waluty wirtualnej (...). W momencie dokonania sprzedaży NFT kurs nabycia 1 (...) na giełdzie (...) wynosił (...) zł.

Na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi między nimi w tym przypadku do zawarcia dwóch umów, gdzie każda za stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą.

Na podstawie umowy nr 1 w której dochodzi do sprzedaży NFT, w ocenie Wnioskodawcy sprzedawca NFT (Wnioskodawca) osiąga przychód w wysokości 12 252,15 zł (równowartość 1 (...)). Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa kwota będzie jednocześnie kosztem nabycia waluty wirtualnej (...) zbywcy NFT (Wniokodawcy) na podstawie umowy nr 2, w której dochodzi do sprzedaży waluty wirtualnej (...) (zbywca NFT przecież nie otrzymuje waluty wirtualnej (...) „za darmo”, tylko wynika to właśnie z opisanego powyżej barteru). W tym ostatnim przypadku, zdaniem Wnioskodawcy będzie to koszt, o którym mowa w art. 15 ust. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który pomniejszy przychód Wnioskodawcy z walut wirtualnych w sytuacji ich dalszego zbycia.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dalszego zbycia przez Wnioskodawcę waluty wirtualnej pozyskanej w wyniku sprzedaży NFT, podatek o którym mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% powstanie od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia przez Wnioskodawcę, a wartością waluty wirtualnej przyjętej przez strony umów sprzedaży NFT oraz waluty wirtualnej, w przypadku gdy dochodzi do nadwyżki przychodów nad kosztami w roku podatkowym.

Potwierdzenie powyższego rozumowania znajduje oparcie w uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr ... z 25 września 2018 r. zgodnie z którym: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą. Przychodem przedsiębiorcy ze sprzedaży np. towaru, będzie cena (wartość) tego towaru. Natomiast w momencie sprzedaży przez przedsiębiorcę tak pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód kwalifikowany będzie do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (zysków kapitałowych)”. Zdaniem Wnioskodawcy w powyższym fragmencie uzasadnienia do nowelizacji ustawy, wyraźnie rozdzielono przychody sprzedawcy (w której to roli występuje Wnioskodawca) uzyskane na zasadach ogólnych od przychodów powstałych dopiero w momencie sprzedaży pozyskanych kryptowalut tzw. przychody z zysków kapitałowych. W ocenie Wnioskodawcy, dopiero w momencie sprzedaży pozyskanych walut (zapłaty nimi), powstały przychód z zysków kapitałowych (różnica kursowa waluty wirtualnej) będzie opodatkowany na zasadach o których mowa w art. 22d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nabycie waluty wirtualnej.

Przykłady stan faktyczny dotyczący obliczenia przychodu ze zbycia walut wirtualnych:

Wnioskodawca, będący sprzedawcą zamieszcza na platformie ofertę sprzedaży NFT w zamian za 1 (...). Klient Wnioskodawcy (kupujący) w dniu (...) 2022 r. przyjmuje ofertę oraz przekazuje do sprzedawcy odpowiednią kwotę waluty wirtualnej (...). W momencie dokonania sprzedaży NFT kurs nabycia 1 (...) na giełdzie (...) wynosił (...) zł.

Na gruncie opisanej konstrukcji dochodzi między nimi w tym przypadku do zawarcia dwóch umów, gdzie każda za stron jest zarówno sprzedawcą jak i nabywcą, w związku z czym zdaniem Wnioskodawcy, powyższa kwota będzie dla Wnioskodawcy również kosztem nabycia waluty wirtualnej (...) na podstawie umowy w której dochodzi do sprzedaży waluty wirtualnej (...) na rzecz zbywcy NFT (Wnioskodawcy).

Następnie Wnioskodawca (pierwotnie sprzedawca NFT, oraz nabywca waluty wirtualnej), postanawia sprzedać w całości uzyskaną w zamian za NFT walutę wirtualną (...) za cenę (...) zł. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy podatek, o którym mowa   art. 22d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych należy uiścić od kwoty:

(...) zł (przychód) - (...) zł (koszty z umowy nabycia waluty wirtualnej) = (...) zł (dochód)

Gdyby natomiast nie ujmować kosztów (a przecież Wnioskodawca (sprzedawca NFT) nie otrzymał waluty wirtualnej (...) „za darmo”) doszłoby wtedy do podwójnego opodatkowania, najpierw z tytułu sprzedaży NFT Wnioskodawca zapłaciłby podatek dochodowy, a później wobec otrzymanych walut wirtualnych w pewien sposób jako „zapłatę” za NFT drugi raz płaciłby od tego podatek dochodowy. Z uwagi jednak na to, iż mamy do czynienia z barterem, szczegółowo opisanym powyżej we wniosku, takie podwójne opodatkowanie nie zachodzi, gdyż Wnioskodawca rozpoznaje koszty.

Ad. 6

Zdaniem Wnioskodawcy, kupujący NFT (Wnioskodawca), dokonując zakupu w zamian za walutę wirtualną będzie upoważniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. kosztów rozpoznawanych na zasadach ogólnych, wydatków będących równowartością waluty wirtualnej przy pomocy której doszło do nabycia NFT od podmiotów trzecich. 

Skoro w uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr ... z 25 września 2018 r. jest mowa o tym, iż: „Przyjęcie płatności przez przedsiębiorcę za towar/usługę w postaci waluty wirtualnej, traktowane będzie jak dwie umowy. Każda ze stron zawartej umowy będzie zarówno sprzedawcą, jak i nabywcą...”, to w ocenie Wnioskodawcy, umowę sprzedaży NFT należy traktować w sposób identyczny do nabycia NFT za walutę fiducjarną z tą różnicą, że zamiast przekazania płatności dochodzi do przeniesienia władania, przez Wnioskodawcę na rzecz sprzedawcy NFT waluty wirtualnej w ustalonej wysokości. Takie rozumowanie skutkuje możliwością zaliczenia przez Wnioskodawcę w koszty uzyskania przychodu o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj. koszty rozpoznawane na zasadach ogólnych, wydatków będących równowartością waluty wirtualnej przy pomocy której doszło do nabycia NFT, co jest logiczną konsekwencja przyjęcia, iż zbywca NFT na gruncie umowy sprzedaży NFT osiąga przychód z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychód na zasadach ogólnych oraz jest zobowiązany do bieżącego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.