Darowizna dokonana przez Spółkę na rzecz (…) (…) przeznaczona na pomoc dla uchodźców z Ukrainy, udokumentowana w sposób opisany w stanie faktycznym, podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w RP w całości, tj. bez zastosowania 10% limitu odliczenia, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy darowizna dokonana przez Spółkę na rzecz (…) (…) przeznaczona na pomoc dla uchodźców z Ukrainy, udokumentowana w sposób opisany w stanie faktycznym, podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w RP w całości, tj. bez zastosowania 10% limitu odliczenia, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej także „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Wnioskodawca jest zarejestrowaną instytucją pożyczkową.

W związku z agresją Rosji na Ukrainę, działaniami wojennymi w tym kraju i bombardowaniem miast, do Polski napłynęła fala uchodźców ukraińskich, przeważnie kobiet i dzieci. Spółka, mając na względzie odruch serca swoich pracowników, którzy od początku włączyli się w pomoc dla uchodźców z Ukrainy poprzez zbiórki finansowe, zbiórki rzeczowe, wolontariat, przewóz uchodźców z granicy, tymczasowe zakwaterowanie uchodźców we własnych domach, a także mając na względzie przekonanie o odpowiedzialności społecznej jaka ciąży na podmiotach gospodarczych, zwłaszcza takich, które - jak Spółka - zatrudniają wiele osób pochodzących z Ukrainy, zdecydowała się wesprzeć finansowo podmioty zajmujące się pomocą dla uchodźców ukraińskich. Wśród wspartych organizacji znajduje się m.in. (…), a konkretnie (kwoty w (…) złotych):

- (…)(…) (dalej: „CA1”) – (…) zł,

- (…) (…) (dalej: „CA2”) – (…) zł.

          - z przeznaczeniem na pomoc dla obywateli Ukrainy.

(…) od początku rosyjskiej inwazji zaangażowała się w pomoc doraźną dla uchodźców. Prawnie wsparcie przybrało formę umów darowizny. Z obiema archidiecezjalnymi organizacjami (…) Spółka zawarła umowy w formie pisemnej i przelała wskazane wyżej kwoty przelewami bankowymi. Od CA2 Spółka otrzymała po dwóch tygodniach podziękowanie za przekazaną darowiznę oraz dwustronicowe sprawozdanie (za okres od 25 lutego do 12 marca 2022 r.) wskazujące szereg działań podjętych przez CA2 na rzecz uchodźców z Ukrainy, tj. wydawanie uchodźcom ciepłych posiłków na dworcu w (…) oraz na przejściach granicznych (dla uchodźców i służb mundurowych), udostępnianie uchodźcom kocy, łóżek polowych, wody, słodyczy, jedzenia – z czego w okresie do 11 marca 2022 r. skorzystało ponad 400.000 uchodźców. CA2 uruchomił także punkt zabaw dla dzieci, przyjął część uchodźców do prowadzonych przez siebie ośrodków opieki, a także m.in. pomaga przy transporcie itp. Ponadto CA2 zorganizował transporty (kilkadziesiąt tirów i kilkadziesiąt busów) z pomocą humanitarną, żywnością, lekami, kocami, wózkami inwalidzkimi, agregatami prądotwórczymi itp., które zostały zawiezione bezpośrednio na teren Ukrainy.

Pytanie

Czy darowizna dokonana przez Spółkę na rzecz CA2 przeznaczona na pomoc dla uchodźców  z Ukrainy, udokumentowana w sposób opisany w stanie faktycznym, podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w RP w całości, tj. bez zastosowania 10% limitu odliczenia, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna dokonana przez Spółkę na rzecz CA2, przeznaczona na pomoc dla uchodźców z Ukrainy, udokumentowana w sposób opisany w stanie faktycznym, podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w RP w całości, tj. bez zastosowania 10% limitu odliczenia, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania CIT podatnik ma prawo odliczyć niektóre darowizny – w tym przeznaczone na działalność pożytku publicznego określonym organizacjom, na cele kultu religijnego czy na cele szkolenia zawodowego. Istotnym ograniczeniem tego odliczenia jest zawarte w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT zastrzeżenie, iż łączna kwota odliczeń z wymienionych wyżej tytułów nie może przekroczyć 10% dochodu podatnika, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1. Jednakże istotny wyłom w powyższych zasadach przewidziany został w ustawie z 17 maja 1989 r. o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1347, dalej: „ustawa o KK”). Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o KK, kościelnymi osobami prawnymi są m.in. (…) oraz (…). Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o KK, „osoby prawne Kościoła mają prawo prowadzenia właściwej dla każdej z nich działalności charytatywno-opiekuńczej”. Zgodnie z ust. 2 tego samego artykułu, dla prowadzenia działalności charytatywno-opiekuńczej władze kościelne powołują Caritas Polski oraz Caritas diecezji – dla poszczególnych diecezji. Zgodnie z art. 55 ust. 7 ustawy o KK: „Darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym i podatkiem wyrównawczym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz – w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny – sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. W odniesieniu do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe.” Powyższy art. 55 ust. 7 ustawy o KK stanowi lex specialis wobec przepisów ustawy o CIT, w szczególności wobec art. 18 ust. 1a tej ustawy. Wynika z tego, że przewidziany w ustawie o CIT limit maksymalnego odliczenia darowizn w wysokości 10% nie ma zastosowania w przypadku darowizny dokonanej na cele działalności charytatywno-opiekuńczej Kościoła Katolickiego, prowadzonej m.in. przez kościelne osoby prawne, jakimi są Caritas poszczególnych diecezji. Należy mieć na uwadze art. 18 ust. 1c ustawy o CIT, w którym w odniesieniu do darowizny pieniężnej mowa jest o obowiązku udokumentowania darowizny dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a który odnosi ten warunek zarówno do odliczenia darowizn, „o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 7 i 8”, jak również do „odliczenia wynikającego z odrębnych ustaw” - a zatem także do odliczenia, o którym mowa w art. 55 ustawy o KK. Reasumując, darowizna dokonana przez Wnioskodawcę na CA2, na cele pomocy uchodźcom ukraińskim, udokumentowana umową darowizny oraz potwierdzeniem przelewu na rachunek bankowy CA2, objęta sprawozdaniem o przeznaczeniu darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą – podlega odliczeniu od dochodu Wnioskodawcy w całości, a 10% limit, o którym mowa w art. 18 ust. 1a ustawy o CIT, nie będzie mieć do niej zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1, 7 i 8 nie może przekroczyć 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:

 1. osób fizycznych;

 2. osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.