Spółka prawidłowo wskazała momenty, w których będzie rozpoznawała moment uzyskania przychodu, tj. w przypadku płatności: 1) za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT; 2) za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT; 3) w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT; 4) w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia (pytanie oznaczone we wniosku nr II) czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka prawidłowo wskazała momenty, w których będzie rozpoznawała moment uzyskania przychodu, tj. w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność (…) oraz świadczenie usług (…), polegających na (…). Spółka wchodzi w skład międzynarodowej Grupy X.

Spółka planuje w przyszłości rozpocząć działalność polegającą na prowadzeniu sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego, w którym dostępne będą głównie towary będące jednocześnie gadżetami reklamowymi marki X. Zakupu będą mogli dokonać konsumenci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) oraz osoby prawne i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Towary będące przedmiotem sprzedaży nie będą stanowić wyrobów akcyzowych oraz nie są wymienione w § 4 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”).

Spółka nie będzie realizowała sprzedaży stacjonarnej. Całość sprzedaży internetowej będzie realizowana w systemie sprzedaży wysyłkowej tylko na terytorium Polski (…) poprzez oferowane usługi kurierskie oraz paczkomatowe i punkty odbioru paczek. Usługi logistyczne (…) będą jedyną możliwą formą dostawy zakupionego towaru. Nie będzie możliwości odbioru osobistego, ponieważ Spółka nie będzie prowadziła stacjonarnej sprzedaży w konkretnym miejscu (zdaniem Spółki możliwość odbioru paczki w oddziale w przypadku nieskutecznej dostawy przez kuriera nie powoduje, że sprzedaż będzie miała charakter stacjonarny).(…).

W przypadku realizowania dostawy towaru za pośrednictwem kuriera, wydanie towaru nastąpi w momencie fizycznego przekazania przez kuriera zamówionego towaru nabywcy. Natomiast w przypadku dostawy do Paczkomatu albo punktu odbioru paczek, wydanie towaru nastąpi z chwilą fizycznego odbioru towaru przez odbiorcę końcowego z Paczkomatu albo z punktu odbioru Paczek.

Całość ceny sprzedaży w systemie sprzedaży wysyłkowej będzie możliwa do opłacenia przez klienta w następujący sposób:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale bądź kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay. Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – należności otrzymane gotówką przez kuriera są wpłacane do wpłatomatu, a następnie przekazywane przez operatora pośredniczącego na rachunek bankowy Spółki (kurier może też rozliczyć się z gotówki w oddziale, która jest następnie odbierana przez konwój bankowy, a następnie bank po zweryfikowaniu środków dokonuje uznania na koncie Spółki), natomiast w przypadku zapłaty gotówką w oddziale Spółki środki odbierane są fizyczne przez konwój bankowy, a następnie bank po zweryfikowaniu środków dokonuje uznania na koncie Spółki. W przypadku płatności kartą albo przez aplikację mobilną X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay) lub kartą płatniczą, BLIKiem w punkcie odbioru paczek środki pieniężne wpływają do operatora płatności, który po kilku dniach przelewa środki na konto Spółki;

2)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – należności wpłacane są przelewem bankowym bezpośrednio przez klienta na konto firmowe Spółki;

3)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – należności są wpłacane na konto pośrednika płatności, a kwota płatności przelewana jest na rachunek firmowy Spółki w terminie późniejszym. Obsługa transakcji następuje w pełni za pośrednictwem banku oraz operatora płatności elektronicznej.

W przypadku otrzymania zapłaty w formie przedpłaty w sposób oznaczony w pkt 2) i w pkt 3), realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po zaksięgowaniu zapłaty na rachunku bankowym Spółki.

Niezależnie od tego, w jakiej formie Spółka otrzyma zapłatę, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez Spółkę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Natomiast Spółka nie będzie prowadziła rejestru osób dokonujących zapłaty.

Spółka w ramach swojej działalności będzie prowadziła sprzedaż w systemie wysyłkowym (towar dostarczany będzie wyłącznie za pośrednictwem usług kurierskich i paczkomatowych (…), w tym także przez punkty odbioru paczek). W związku z metodami płatności, jakie ofertuje Spółka, każda z płatności za dokonane zamówienie będzie przekazywana na rachunek bankowy Spółki. W przypadku pośrednictwa w odbiorze płatności przez kuriera, oddział lub operatora płatności (pośrednika płatności), Spółka będzie posiadała zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia statusu transakcji sprzedaży. Otrzymane środki niezależnie od tego czy zostaną odebrane od klienta końcowego w formie gotówkowej, czy bezgotówkowej, finalnie zostaną przekazane na konto firmowe Spółki. Dodatkowo, Spółka będzie prowadzić własną ewidencję i przechowywać dokumentację, która pozwoli na jednoznaczne ustalenia, jakiej konkretnie transakcji dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres). Przedmiotem sprzedaży nie będą towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowania kas rejestrujących.

Moment rozpoznania przez Spółkę przychodu będzie zależny od kolejności wystąpienia zdarzeń opisanych w art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o CIT. Z tego przepisu wynika, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei datą powstania tego przychodu, z zastrzeżeniem nieistotnym w tym przypadku, jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)wystawienia faktury albo

2)uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT).

Biorąc pod uwagę przedstawione w niniejszej zdarzeniu przyszłym możliwe formy zapłaty za nabyty towar należy wskazać, że w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka  będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w punkcie odbioru paczek – Spółka  będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT (w przypadku tej formy płatności realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po otrzymaniu przedpłaty na rachunek bankowy);

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT (w przypadku tej formy płatności realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po otrzymaniu przedpłaty na rachunek bankowy).

Pytania

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka prawidłowo wskazała momenty, w których będzie rozpoznawała moment uzyskania przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr II), tj., że w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka  będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT?

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT?

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowy Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT?

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ponadto, zgodnie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)wystawienia faktury albo

2)uregulowania należności.

W świetle ww. przepisów o powstaniu przychodu podatkowego decyduje co do zasady moment wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność, to przychód powstaje w tym dniu. Oznacza to, że o powstaniu przychodu decyduje moment wystąpienia najwcześniejszego z ww. zdarzeń.

Biorąc pod uwagę charakter prowadzonej działalności oraz dostępne sposoby zapłaty Spółka uważa, że prawidłowo określiła, w którym momencie w przyszłości będzie uzyskiwała przychód, tj. że w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Spółka prawidłowo wskazała możliwe momenty powstania przychodu w związku z uzyskaniem w przyszłości płatności z tytułu dokonanej sprzedaży. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodem są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także m.in. należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej określa art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Przedmiotowy przepis wskazuje, że o powstaniu przychodu podatkowego decyduje, co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeśli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność, to przychód powstaje w tym dniu, czyli przed dokonaniem wydania rzeczy, zbyciem prawa majątkowego czy wykonaniem usługi. O przychodzie należnym można zatem mówić, jeśli przedsiębiorcy przysługuje uprawnienie do jego otrzymania. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powinien cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy. Jako przychód powinno się traktować przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje więc definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Podsumowując, przychód jest to taka zmiana stanu majątkowego, u której podstaw leży zamiar uzyskania przysporzenia i zmiana ta powinna cechować się definitywnością, być określona co do kwoty, a uzyskujący przychód powinien w rezultacie mieć możliwość rozporządzania nim jak właściciel.

Odnosząc przedmiotowe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że w przypadku planowanej przez Spółkę sprzedaży w systemie wysyłkowym, moment uzyskania przychodu będzie powstawał na zasadach ogólnych, tj. w możliwie najwcześniejszym momencie, wskazanym w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, czyli w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowy Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerem 1-4 ujętych w punkcie II jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu. W art. 12 tej ustawy wymienione zostały jednak przykładowe rodzaje przychodów, moment ich powstaniai wyłączenia z katalogu przychodów.

Jako zasadę wyrażoną w art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. regulacji ustawodawca przyjął, że:

Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy

Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka planuje rozpocząć działalność polegającą na prowadzeniu sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego, w którym dostępne będą głównie towary będące jednocześnie gadżetami reklamowymi marki X. Zakupu będą mogli dokonać konsumenci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) oraz osoby prawne i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Spółka nie będzie realizowała sprzedaży stacjonarnej. W przypadku realizowania dostawy towaru za pośrednictwem kuriera, wydanie towaru nastąpi w momencie fizycznego przekazania przez kuriera zamówionego towaru nabywcy. Natomiast w przypadku dostawy do Paczkomatu albo punktu odbioru paczek, wydanie towaru nastąpi z chwilą fizycznego odbioru towaru przez odbiorcę końcowego z Paczkomatu albo z punktu odbioru Paczek. Klient będzie mógł opłacić całość ceny sprzedaży gotówką, kartą płatniczą lub BLIKiem bądź w formie przedpłaty przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki lub w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem na konto pośrednika płatności, który przeleje w późniejszym terminie kwotę płatności na rachunek firmowy Spółki. W przypadku otrzymania zapłaty w formie przedpłaty, realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po zaksięgowaniu zapłaty na rachunku bankowym Spółki. W związku z metodami płatności, jakie ofertuje Spółka, każda z płatności za dokonane zamówienie będzie przekazywana na rachunek bankowy Spółki. W przypadku pośrednictwa w odbiorze płatności przez kuriera, oddział lub operatora płatności (pośrednika płatności), Spółka będzie posiadała zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia statusu transakcji sprzedaży. Otrzymane środki niezależnie od tego czy zostaną odebrane od klienta końcowego w formie gotówkowej, czy bezgotówkowej, finalnie zostaną przekazane na konto firmowe Spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość , w którym momencie Spółka powinna rozpoznać moment uzyskania przychodu w przypadku poszczególnych płatności z tytułu dokonanej sprzedaży.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia, tj. wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego, wykonanie lub częściowe wykonanie usługi wystąpią po dniu wystawienia faktury czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decyduje dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie przychód powstanie w momencie najwcześniejszego ze zdarzeń, tj. wydania towaru lub wystawienia faktury bądź uregulowania należności, w zależności, które z tych zdarzeń wystąpi pierwsze. Zatem w przypadku otrzymania płatności za sprzedane towary gotówką, kartą płatniczą lub BLIKiem bądź w formie przedpłaty przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki lub w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem na konto pośrednika płatności momentem uzyskania przychodu będzie odpowiednio moment wydania towaru lub wystawienia faktury, jeżeli będzie poprzedzał moment wydania towaru lub moment faktycznego wpływu należności bądź otrzymania środków na rachunek bankowy od pośrednika płatności lub moment wystawienia faktury, jeżeli będzie poprzedzał faktyczny wpływ środków na rachunek bankowy Spółki.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka prawidłowo wskazała momenty, w których będzie rozpoznawała moment uzyskania przychodu, tj. w przypadku płatności:

1)za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo w oddziale – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2)za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo w oddziale bądź w aplikacji mobilnej X Mobile (BLIKiem, PayByLink, Apple Pay, Google Pay, kartą płatniczą) w przypadku dostawy do Paczkomatu lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3)w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

4)w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem – Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury, jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).