Czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego  2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, m.in. czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wniosek został samoistnie uzupełniony 22 marca 2022 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – 4 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

A. sp. z o.o. należy do Grupy Kapitałowej l. (dalej: „Grupa”). Grupa prowadzi działalność w sektorze energetyki i paliw gazowych. Większościowym wspólnikiem Spółki jest H. sp. z o.o. z siedzibą w W.(dalej: „Wspólnik”).

Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w zakresie obrotu paliwami gazowymi w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych, który uzyska w wyniku podziału (dalej: „Podział”) spółki G. E. sp. z o.o. z siedzibą w T. P. (dalej: „Spółka Dzielona”).

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w zakresie:

 a) dystrybucji paliw gazowych oraz regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego („Działalność Dystrybucyjna”) - działalność prowadzona na podstawie wydanych przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki decyzji w przedmiocie udzielenia Spółce koncesji na: dystrybucję paliw gazowych (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Dystrybucję”) oraz na skraplanie gazu ziemnego i regazyfikację skroplonego gazu ziemnego w instalacjach skroplonego gazu ziemnego (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Skraplanie”) oraz

 b) obrotu paliwami gazowymi („Działalność w Zakresie Obrotu”) na podstawie decyzji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia Spółce koncesji na obrót paliwami gazowymi (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Obrót”).

Z uwagi na kwestie regulacyjne i wymogi wynikające z ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 716 ze zm.; „Prawo Energetyczne”), które szczegółowo zostały opisane w dalszej części wniosku. Spółka Dzielona nie może w dalszym ciągu prowadzić jednocześnie Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu. Z tego powodu konieczne stało się wydzielenie ze Spółki Dzielonej jednego z obszarów działalności opisanych powyżej do innej Spółki z Grupy.

Dlatego też mając na uwadze kwestie prawne i względy biznesowe, zgromadzenie wspólników Wspólnika podejmie uchwałę w przedmiocie podziału Spółki Dzielonej. W jej wyniku Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie Działalności Dystrybucyjnej, natomiast prowadzenie Działalności w Zakresie Obrotu paliwami gazowymi zostanie przeniesione do Wnioskodawcy. Celem Podziału jest wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy Działalności w Zakresie Obrotu.

Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”), tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka jak i Spółka Dzielona posiadają tego samego wspólnika, który posiada całościowy udział w Spółce i Spółce Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy (tj. wartości rynkowej aktywów przydzielonych Spółce po pomniejszeniu tej wartości o kwotę zobowiązań przeniesionych do Spółki).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis dwóch niezależnie funkcjonujących segmentów działalności w obrębie przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu.

Działalność Dystrybucyjna

Działalność Dystrybucyjna polega na świadczeniu - jako operator systemu dystrybucyjnego - usług dystrybucji paliw gazowych, które obejmują m.in. transportowanie paliw gazowych sieciami dystrybucyjnymi, przystosowanie paliwa gazowego do standardów jakościowych lub warunków technicznych obowiązujących w systemie dystrybucyjnym gazowym (nawanianie), przyłączanie nowych odbiorców, zapewnienie stałości i jakości dostaw paliw gazowych, informowanie użytkowników o ewentualnych przerwach w dostawach, wykonywanie remontów i konserwacji sieci dystrybucyjnej, jak również regazyfikację skroplonego gazu ziemnego w celu zasilania paliwami gazowymi tych sieci dystrybucyjnych eksploatowanych przez Spółkę Dzieloną, które nie posiadają bezpośredniego lub pośredniego dostępu do sieci przesyłowej. Świadczenie usług wchodzących w zakres Działalności Dystrybucyjnej realizowane jest na warunkach określonych przepisami prawa oraz w taryfie zatwierdzonej decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W celu realizacji powyższych działań do Działalności Dystrybucyjnej zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe tj.:

    - Koncesja na Dystrybucję oraz Koncesja na Skraplanie;

    - Taryfa na dystrybucję paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki;

    - Środki trwałe, na które składają się m.in. infrastruktura sieciowa tj. sieci gazowe średniego i wysokiego ciśnienia oraz przyłącza, stancje LNG, stacje redukcyjno- pomiarowe, urządzenia pomiarowe tj. gazomierze i reduktory, grunty na których znajduje się część infrastruktury sieciowej oraz niezbędne wyposażenie do utrzymania infrastruktury sieciowej (samochody, urządzenia techniczne, itp.) oraz wyposażenie biur (meble, komputery, itp.);

    - Umowa o współpracy międzyoperatorskiej zawarta z O. G. P. G. S. S.A./P.S.G. sp. z o.o. w celu określenia warunków współpracy w związku z przyłączeniem do sieci przesyłowej O. G. P. G. S. S.A./sieci dystrybucyjnej P. S.G. sp. z o.o. sieci dystrybucyjnych pozostających w eksploatacji Spółki Dzielonej;

    - Prawa i obowiązki wynikające z umów dystrybucyjnych zawartych ze sprzedawcami (tzw. zlecającymi usługę dystrybucji) realizującymi sprzedaż paliw gazowych na rzecz odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnej pozostającej w eksploatacji Spółki Dzielonej;

    - Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

    - Należności długoterminowe związane między innymi z kaucjami wpłaconymi dla kontrahentów;

    - Długoterminowe i krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe na które składają się miedzy innymi opłaty przyłączeniowe uiszczone na rzecz O. G. P. G. S. S.A.;

    - Zapasy złożone z materiałów do budowy i utrzymania przyłączy oraz świadectw efektywności energetycznej;

    - Należności krótkoterminowe związane z opłatami za przyłączenie do sieci odbiorców oraz opłatami dystrybucyjnymi;

    - Środki pieniężne związane z Działalnością Dystrybucyjną;

    - Zobowiązania wynikające ze świadczonych usług budowy i utrzymania infrastruktury sieciowej, zobowiązania wobec pracowników;

    - Wyposażenie, np. telefony, drobny sprzęt biurowy;

    - Inne umowy zawarte przez Spółkę Dzieloną potrzebne do prowadzenia Działalności Dystrybucyjnej jak przykładowo związane z analizą laboratoryjną stopnia nawonienia gazu, ekspertyzą i kalibracją gazomierzy czy wykonawstwa sieci gazowych, przyłączy, stacji redukcyjno - pomiarowych i stacji LNG;

    - Prawo własności nieruchomości w T. P.;

    - Zespół pracowników odpowiedzialny za nadzór nad budową infrastruktury sieciowej oraz jej eksploatacją i utrzymaniem, pracownicy zatrudnieni w działach wspomagających odpowiedzialnych za zaopatrzenie w materiały i usługi, pracownicy działu taryf oraz część pracowników związana z działem księgowość, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu.

Działalność w Zakresie Obrotu

Działalność w Zakresie Obrotu polega na zakupie paliwa gazowego na hurtowym rynku gazu ziemnego (zarówno paliwo gazowe sieciowe, jak i skroplony gaz ziemny), zakontraktowaniu usług w zakresie jego przesyłu/dystrybucji (paliwo gazowe sieciowe) oraz zakontraktowaniu lub zorganizowaniu własnymi środkami transportu drogowego (skroplony gaz ziemny), zakontraktowaniu usług regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego (w przypadku odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnych, które nie mają bezpośredniego lub pośredniego połączenia z systemem przesyłowym lub istniejące połączenie jest niewystarczające w celu zapewnienia dostarczania gazu o wymaganych parametrach) i w końcu odsprzedaży paliwa gazowego na rzecz odbiorców finalnych, którymi są konsumenci oraz przedsiębiorcy i instytucje.

Sprzedaż paliwa gazowego odbywa się na podstawie zawartych z odbiorcami kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego. Spółka Dzielona prowadzi Działalność w Zakresie Obrotu w oparciu o taryfę, która została zatwierdzona decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (w zakresie odbiorców objętych obowiązkiem sprzedaży na podstawie taryfy zatwierdzonej przez Prezesa URE, tj. głównie odbiorcy pobierający paliwo gazowe na potrzeby gospodarstw domowych), oraz cennika niepodlegającego zatwierdzeniu przez Prezesa URE (pozostali odbiorcy).

W celu realizacji powyższych działań do Działalności w Zakresie Obrotu zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe,  tj.:

   - Koncesja na Obrót;

    - Taryfa na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki;

    - Umowy na zakup paliw gazowych/umowa o świadczenie usług brokerskich;

    - Majątkowe prawa autorskie do logo będącego znakiem słowno-graficznego, który odzwierciedla słowa składające się na firmę G.EN. G. E. sp. z o.o., który jestwykorzystywany w relacjach z odbiorcami finalnymi wraz z ochroną wynikającą ze znaku towarowego;

    - Prawa i obowiązki wynikające z kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego zawartych z odbiorcami finalnymi;

    - Prawa i obowiązki wynikające z umowy serwisowej zawartej ze Wspólnikiem;

    - Umowa o świadczenie usług przesyłania paliwa gazowego zawarta z O. G. P. G.-S. S.A. (wraz z nadanym Spółce Dzielonej kodem (…)) oraz umowy o świadczenie usług dystrybucji paliwa gazowego zawarte z P.S.G. sp. z o.o.;

    - Umowa dotycząca bilansowania (zawarta w grupie bilansującej do której należy Spółka Dzielona);

    - Umowa o przekazywanie do systemu ARIS danych o zawartych umowach dotyczących produktów energetycznych zawartych na rynku hurtowym w wykonaniu obowiązków wynikających z REMIT;

    - Baza klientów, z którymi zawarte zostały kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego;

    - Wyposażenie, np. wyposażenie biur, telefony;

    - Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

    - Środki trwałe na które składają się między innymi samochody oraz komputery;

    - Należności krótkoterminowe związane z zawartymi umowami kompleksowymi z odbiorcami paliwa gazowego i usług dystrybucji;

    - Inne umowy zawarte przez Spółkę Dzieloną potrzebne do prowadzenia Działalności w Zakresie Obrotu jak przykładowo obejmujące usługi przewozu LNG;

    - Środki pieniężne;

    - Zespół pracowników odpowiedzialny za sprzedaż paliwa gazowego oraz obsługę klientów, zakup paliwa gazowego, ponadto część pracowników związanych z działem księgowości, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu. Wybrani, pojedynczy pracownicy Działalności w Zakresie Obrotu (zajmujący się obsługą klienta lub marketingiem) mogą być w momencie Podziału zatrudnieni również na część etatu u Wspólnika. Wykonują oni w tym zakresie u Wspólnika czynności związane z obsługą klientów Wspólnika lub marketingiem.

Regulacje z zakresu Prawa Energetycznego

Operator systemu dystrybucyjnego (czyli podmiot taki jak Spółka Dzielona) będący w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo pozostaje pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji niezależny od innych działalności niezwiązanych z dystrybucją paliw gazowych (art. 9d ust. 1d Prawa Energetycznego). Ponadto ustawa wprost wskazuje, że operator sytemu dystrybucyjnego nic może wykonywać działalności związanej z obrotem paliwami gazowymi (art. 9d ust. 1h Prawa Energetycznego). Przy czym przywołane regulacje mają zastosowanie tylko do tych przedsiębiorstw zintegrowanych pionowo, których sprzedaż paliw gazowych w ciągu roku przekracza 150 mln m³ (art. 9d ust. 7 pkt 3 Prawa Energetycznego).

Przy czym operator systemu dystrybucyjnego może świadczyć usługi polegające na przystosowaniu paliwa gazowego do standardów jakościowych lub warunków technicznych obowiązujących w systemie przesyłowym gazowym lub systemie dystrybucyjnym gazowym (art. 9d ust. 2 Prawa Energetycznego).

Mając na uwadze przywołane regulacje i wolumen sprzedaży paliwa gazowego, Spółka Dzielona nie może w dalszym ciągu prowadzić Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu. Z tego powodu musi dokonać tzw. unbundlingu.

Jednocześnie Prawo Energetyczne nie ogranicza możliwości wykonywania przez Spółkę Dzieloną, jako operatora systemu dystrybucyjnego, działalności w zakresie skraplania gazu ziemnego lub regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego, realizowanej na podstawie Koncesji na Skraplanie. Z tego względu te czynności mogą zostać włączone do obszaru Działalności Dystrybucyjnej i pozostawione w Spółce Dzielonej.

Ponieważ przedsiębiorstwo energetyczne jest obowiązane prowadzić ewidencję księgową w sposób umożliwiający odrębne obliczenie kosztów i przychodów, zysków i strat dla działalności wykonywanej w zakresie dostarczania paliw gazowych lub energii, w tym kosztów stałych, kosztów zmiennych i przychodów, odrębnie dla dystrybucji, skraplania gazu ziemnego lub regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego i obrotu paliwami gazowymi, zarówno Działalność Dystrybucyjna (a w jej obrębie odrębnie działalność wykonywana na podstawie Koncesji Dystrybucyjnej oraz na podstawie Koncesji na Regazyfikację), jak i Działalność w Zakresie Obrotu funkcjonują jako niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych wydzielonych pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym (art. 44 ust. 1 pkt 1 Prawa Energetycznego).

Wydzielenie funkcjonalne

Wydzielenie funkcjonalne Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu jest skutkiem prowadzenia przez Spółkę Dzieloną działalności regulowanej i przepisów Prawa Energetycznego (obowiązek przyznania dostępu osób trzecich do świadczonych usług dystrybucji na zasadach równoprawnego traktowania, zakaz dyskryminacji sprzedawców korzystających z sieci dystrybucyjnej Spółki Dzielonej w celu dostarczania paliwa gazowego do odbiorców przyłączonych do tej sieci, zakaz subsydiowania skrośnego poprzez przenoszenie kosztów z Zakresu Obrotu paliwem gazowym do kosztów Działalności Dystrybucyjnej).

Dlatego też pomimo świadczenia usług z zakresu dystrybucji paliwa gazowego oraz sprzedaży paliwa gazowego do odbiorców finalnych w obrębie jednego przedsiębiorstwa, Spółka Dzielona nie łączy tych funkcji i w praktyce w obrębie Spółki Dzielonej ten podział jest funkcjonujący.

Wydzielenie organizacyjne

Istnienie wydzielenia organizacyjnego jest praktycznym skutkiem działającego w Spółce Dzielonej wydzielenia funkcjonalnego. Z tego powodu Spółka Dzielona posiada odpowiednio odrębne piony zarządzania i kierowania, a także wykonywania Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu.

Wydzielenie organizacyjne jest widoczne m.in. w zakresie kompetencji członków zarządu, gdzie Prezes Zarządu oraz jeden z Członków Zarządu są odpowiedzialni za zagadnienia związane ze sprzedażą paliwa gazowego (Obrót), a drugi z Członków Zarządu odpowiada za kwestie techniczne związane z dystrybucją paliw gazowych (Dystrybucja).

Odpowiednio Członkom Zarządu można przyporządkować organizacyjnie działy odpowiadające za realizację Działalności Dystrybucyjnej oraz Działalności w Zakresie Obrotu:

 a) Z tego powodu jeden z Członków Zarządu zarządza działami technicznymi jak np. osobami zaszeregowanymi do działów Ochrony Przeciwkorozyjnej. Sekcji Elektromechaniki i Pomiarów, Techniki czy Działu Inwestycji (Działalność Dystrybucyjna).

 b) Natomiast drugi Członek Zarządu odpowiada przykładowo za osoby zaszeregowane do Biura Sprzedaży Gazu czy Biura Rozliczeń i Obsługi Klienta. Prezes Zarządu odpowiada przykładowo za osoby związane z Biurem Zakupu Gazu czy Zarządzania Portfelem (Działalność w Zakresie Obrotu).

Przy czym opisane powyżej działy są jedynie przykładami poszczególnych jednostek organizacyjnych funkcjonujących w obrębie Spółki Dzielonej i nie stanowią wyczerpującego opisu wszystkich działów, które na potrzeby wewnętrzne rozróżnia Spółka Dzielona.

Dodatkowo funkcjonujący podział organizacyjny jest konsekwencją regulacji Prawa Energetycznego, ponieważ struktura organizacyjna Spółki Dzielonej została ukształtowana w taki sposób, aby w sprawach bieżących, które nie wymagają uzyskania uprzedniej uchwały Zarządu, osoby odpowiedzialne za zarządzanie Działalnością Dystrybucją nie uczestniczyły w strukturach zarządzania zajmujących się Obrotem paliwami gazowymi a także nie były odpowiedzialne, bezpośrednio lub pośrednio, za bieżącą działalność w tym zakresie. Osoby te mają zapewnioną możliwość niezależnego działania oraz podejmowania niezależnych decyzje w zakresie majątku niezbędnego do wykonywania działalności gospodarczej w zakresie Działalności Dystrybucyjnej.

W przypadku spraw przekraczających zakres zwykłych spraw Spółki Dzielonej, zgodnie ze stosownymi regulacjami prawa handlowego, wymagana jest uprzednia uchwała Zarządu.

Wydzielenie finansowe

Wydzielenie finansowe Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu wynika z przywołanych regulacji Prawa Energetycznego.

Dlatego też Spółka Dzielona prowadzi odrębną ewidencję księgową dla poszczególnych obszarów tych działalności. Jest to widoczne m.in. w sprawozdaniach finansowych, gdzie w bilansie oraz rachunku zysków i strat są wyszczególnione poszczególne pozycje dla Działalności Dystrybucyjnej (określone jako Dystrybucja paliw gazowych) oraz dla Działalności w Zakresie Obrotu (określone jako Obrót paliwami gazowymi).

Spółka Dzielona przygotowuje również dla potrzeb wewnętrznych odrębne budżety dla obu obszarów działalności.

Planowana reorganizacja działalności

Z uwagi na wskazane już we wniosku kwestie regulacyjne i konieczność wydzielenia Działalności w Zakresie Obrotu do innego podmiotu, planowany jest podział przez wydzielenie tej części działalności i przeniesienie go do Wnioskodawcy. Przedmiotem podziału będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji Działalności w Zakresie Obrotu („ZCP”).

W ramach Podziału Wnioskodawca otrzyma ZCP obejmujące m.in. następujące składniki majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią mu samodzielne prowadzenie Działalności w Zakresie Obrotu:

    - Koncesję na Obrót;

    - Taryfę na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzoną decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki;

    - Umowy na zakup paliw gazowych/umowę o świadczenie usług brokerskich;

    - Majątkowe prawa autorskie do logo będącego znakiem słowno-graficznego, który odzwierciedla słowa składające się na firmę G.E.G.E. sp. z o.o., który jest wykorzystywany w relacjach z odbiorcami finalnymi wraz z ochroną wynikającą ze znaku towarowego;

    - Prawa i obowiązki wynikające z kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego zawartych z odbiorcami finalnymi;

    - Prawa i obowiązki wynikające z umowy serwisowej zawartej ze Wspólnikiem;

    - Umowę o świadczenie usług przesyłania paliwa gazowego zawarta z O. G. P. G.- S. S.A. (wraz z nadanym Spółce Dzielonej kodem (…)) oraz umowy o świadczenie usług dystrybucji paliwa gazowego zawarte z P. S. G. sp. z o.o.;

    - Umowę dotycząca bilansowania (zawartą w grupie bilansującej do której należy Spółka Dzielona);

    - Umowę o przekazywanie do systemu ARIS danych o zawartych umowach dotyczących produktów energetycznych zawartych na rynku hurtowym w wykonaniu obowiązków wynikających z REMIT;

    - Bazę klientów, z którymi zawarte zostały kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego;

    - Wyposażenie, np. wyposażenie biur, telefony;

    - Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

    - Środki trwałe na które składają się między innymi samochody oraz komputery;

    - Należności krótkoterminowe związane z zawartymi umowami kompleksowymi z odbiorcami paliwa gazowego i usług dystrybucji;

    - Inne umowy potrzebne do prowadzenia Działalności w Zakresie Obrotu jak przykładowo obejmujące usługi przewozu LNG;

    - Środki pieniężne;

    - Zespół pracowników odpowiedzialny za sprzedaż paliwa gazowego oraz obsługę klientów, zakup paliwa gazowego, ponadto część pracowników związanych z działem księgowości, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu. Wybrani, pojedynczy pracownicy Działalności w Zakresie Obrotu (zajmujący się obsługą klienta lub marketingiem) mogą być w momencie Podziału zatrudnieni również na część etatu u Wspólnika. Wykonują oni w tym zakresie u Wspólnika czynności związane z obsługą klientów Wspólnika lub marketingiem.

Spółka dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników ZCP, tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Z uwagi na sukcesję określoną w art. 531 § 2 KSH, prawa i obowiązki wynikające z Koncesji na Obrót przejdą w ramach Podziału na Wnioskodawcę, przy czym Spółka dokona wymaganej technicznej aktualizacji treści tej koncesji w zakresie firmy i innych danych koncesjonariusza i wystąpi ze stosownym wnioskiem w tym zakresie do Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

Dodatkowo po Podziale Spółka będzie posługiwała się taryfą na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzoną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki uzyskaną przez Spółkę Dzieloną. Będzie to stan przejściowy, ponieważ Spółka jako przedsiębiorstwo energetyczne powstałe w wyniku przekształcenia (podziału) zachowa prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami na podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfie Spółki Dzielonej, która uległa przekształceniu organizacyjnemu, przez okres, na jaki taryfa została zatwierdzona przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, ale nie dłużej niż przez okres 12 miesięcy od Podziału (§ 45 Rozporządzenia Ministra Energii z dnia 15 marca 2018 r. w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń w obrocie paliwami gazowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 280)).

Spółka podejmie również działania w celu zatwierdzenia przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki własnej taryfy dotyczącej tych odbiorców obsługiwanych w ramach Działalności w Zakresie Obrotu, w stosunku do których Spółka będzie musiała stosować taryfę zatwierdzoną decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W zakresie praw i obowiązków wynikających z umów kompleksowych zawartych z odbiorcami finalnymi, należy podkreślić, że są to umowy, na podstawie których sprzedawca paliwa gazowego jest zobowiązany zarówno do sprzedaży paliwa gazowego jak również do świadczenia usług dystrybucji paliw gazowych. Ponieważ kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego obejmują zobowiązania zarówno do sprzedaży paliwa gazowego jak i jego dystrybucji, przy czym te ostatnie usługi po Podziale będą świadczone fizycznie przez Spółkę Dzieloną. Z tego powodu Spółka Dzielona będzie obciążać kosztem usług dystrybucji paliwa gazowego Spółkę, która będzie przenosić ten koszt na odbiorców na podstawie umowy kompleksowej. W tym celu Spółka zawrze ze Spółką Dzieloną stosowną umowę o świadczenie usług dystrybucji (uzyska status Zleceniodawcy Usług Dystrybucji kontraktującego świadczenie przez Spółkę Dzieloną usług dystrybucji na rzecz klientów Spółki) i będzie przenosić na swoich klientów koszty usług dystrybucyjnych świadczonych przez Spółkę Dzieloną na zasadzie 1:1 (tj. bez powiększania kosztu tej usługi o jakikolwiek narzut lub marżę). Zawieranie umów kompleksowych jest zgodne z regulacjami Prawa Energetycznego.

Ponadto Spółka po Podziale będzie świadczyć na rzecz Wspólnika usługi w zakresie rachunkowości, finansów, kontrolingu i planowania biznesowego, ubezpieczenia, usługi związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi i płacami, a także inne usługi administracyjne. Do czasu Podziału usługi te były świadczone przez Spółkę Dzieloną, ale w związku z Podziałem, na Spółkę przejdą także prawa i obowiązki związane z umową serwisową zawartą ze Wspólnikiem.

Dodatkowo Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi z zakresu IT. Spółki zawrą w tym celu stosowną umowę.

Wnioskodawca będzie wykorzystywać otrzymane ZCP tj. zespół składników służący do Działalności w Zakresie Obrotu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski. Spółka będzie również wykorzystywała nabyte ZCP do działalności opodatkowanej podatkiem CIT w Polsce.

Funkcjonowanie Działalności Dystrybucyjnej po Podziale

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie Działalności Dystrybucyjnej, która nadal będzie opodatkowana CIT i VAT. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie Działalności Dystrybucyjnej, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną m.in. następujące zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej na samodzielne prowadzenie Działalności Dystrybucyjnej:

   - Koncesja na Dystrybucję oraz Koncesja na Skraplanie;

   - Taryfa na dystrybucję paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki;

   - Środki trwałe na które składają się m.in. infrastruktura sieciowa tj. sieci gazowe średniego i wysokiego ciśnienia oraz przyłącza, stancje LNG, stacje redukcyjno- pomiarowe, urządzenia pomiarowe tj. gazomierze i reduktory, grunty na których znajduje się część infrastruktury sieciowej oraz niezbędne wyposażenie do utrzymania infrastruktury sieciowej (samochody, urządzenia techniczne, itp.) oraz wyposażenie biur (meble, komputery, itp.);

   - Umowa o współpracy międzyoperatorskiej zawarta z O.G.P. G. S. S.A. / P.S. G. sp. z o.o. w celu określenia warunków współpracy w związku z przyłączeniem do sieci przesyłowej O.G. P. G.S. S.A./sieci dystrybucyjnej P.S.G. sp. z o.o. sieci dystrybucyjnych pozostających w eksploatacji Spółki Dzielonej;

   - Prawa i obowiązki wynikające z umów dystrybucyjnych zawartych ze sprzedawcami (tzw. zlecającymi usługę dystrybucji) realizującymi sprzedaż paliw gazowych na rzecz odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnej pozostającej w eksploatacji Spółki Dzielonej;

   - Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

   - Prawo własności nieruchomości w T. P.;

   - Należności długoterminowe związane między innymi z kaucjami wpłaconymi dla kontrahentów;

   - Długoterminowe i krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe na które składają się miedzy innymi opłaty przyłączeniowe uiszczone na rzecz O. G. P. G. S. S.A.

   - Zapasy złożone z materiałów do budowy i utrzymania przyłączy oraz świadectw efektywności energetycznej;

   - Należności krótkoterminowe związane z opłatami za przyłączenie do sieci odbiorców oraz opłatami dystrybucyjnymi;

   - Środki pieniężne związane z Działalnością Dystrybucyjną;

   - Zobowiązania wynikające ze świadczonych usług budowy i utrzymania infrastruktury sieciowej, zobowiązania wobec pracowników;

   - Wyposażenie, np. telefony, drobny sprzęt biurowy;

   - Inne umowy potrzebne do prowadzenia Działalności Dystrybucyjnej jak przykładowo związane z analizą laboratoryjną stopnia nawonienia gazu, ekspertyzą i kalibracją gazomierzy czy wykonawstwa sieci gazowych, przyłączy, stacji redukcyjno - pomiarowych i stacji LNG;

   - Zespół pracowników odpowiedzialny za nadzór nad budową infrastruktury sieciowej oraz jej eksploatacją i utrzymaniem, pracownicy zatrudnieni w działach wspomagających odpowiedzialnych za zaopatrzenie w materiały i usługi, pracownicy działu taryf oraz część pracowników związana z działem księgowość, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Podział jak również niniejszy wniosek nie mają na celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone z powodów prawnych i biznesowych.

Jak wskazano powyżej z powodów wymogów Prawa Energetycznego konieczne jest rozdzielenie działalności w zakresie Dystrybucji i Obrotu. Zmiana struktury prowadzonej działalności gospodarczej uporządkuje model prowadzenia działalności Wnioskodawcy i Spółki Dzielonej zgodnie z tymi wymaganiami prawnymi. Jednocześnie, z uwagi na szereg aktywów, zobowiązań, aktów administracyjnych oraz rozliczeń w toku związanych z Działalnością w Zakresie Obrotu planowanym jest takie wydzielenie Działalności w Zakresie Obrotu, aby nastąpiło to przy zachowaniu jak najszerszej sukcesji praw i obowiązków. Brak tej sukcesji skutkowałby bowiem brakiem możliwości kontynuowania tej działalności przez Spółkę, co mogłoby wiązać się z wieloma komplikacjami dla niej i jej kontrahentów. Stąd też została podjęta decyzja o Podziale Spółki Dzielonej, gdyż taki rodzaj restrukturyzacji pozwala na zachowanie w przeważającej mierze sukcesji prawnej pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką w zakresie Działalności w Zakresie Obrotu.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 kwietnia 2022 r. wskazaliście Państwo, m.in. że:

    - wartość rynkowa majątku przejmowanego w ramach podziału przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych. Jednocześnie, dla celów podatkowych Spółka Przejmująca przyjmie wartości składników majątku przejętego w ramach podziału zgodnie z zasadą kontynuacji - tj. w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Tym samym w związku z Podziałem nie dojdzie do wzrostu wartości podatkowej składników majątkowych i niemajątkowych otrzymanych przez Spółkę,

    - wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Dzielonej będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą.

Pytanie

Czy w związku z Podziałem po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z Podziałem opisanym w zdarzeniu przyszłym po stronie Spółki nie powstanie dochód (przychód) opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko w zakresie pytania 1

Stosownie do przepisów Ustawy o CIT, przychodem podatnika przejmującego majątek spółki podlegającej podziałowi jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, nie wyższa od wartości rynkowej tych składników (art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT).

Ponadto przychodem podatnika przejmującego majątek spółki podlegającej podziałowi jest także ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej (art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT).        

Jednocześnie do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz które spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu (art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy o CIT).

Jak wskazano we wniosku, wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę (tj. wartości rynkowej aktywów przydzielonych Spółce po pomniejszeniu tej wartości o kwotę zobowiązań przeniesionych do Spółki). Oznacza to, że po stronie Spółki nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT.

Spółka mogłaby uzyskać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT, w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału, wartości majątku Spółki Dzielonej, który otrzyma. Przy czym jak wskazano, z przychodów wyłączone zostały wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Spółka przyjmie dla celów podatkowych wartość wynikającą z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego i przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Taki sposób ustalenia wartości składników majątku wynika z zasady kontynuacji, zgodnie z którą wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w przypadku podziału ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu podzielonego (art. 16g ust. 9 Ustawy o CIT). Dlatego w związku z Podziałem nie dojdzie do wzrostu wartości podatkowej składników majątkowych i niemajątkowych, które otrzyma Wnioskodawca. Na marginesie należy również wskazać, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który Wnioskodawca otrzyma w ramach Podziału będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Mając więc na uwadze okoliczności wskazane w opisie zdarzenia przyszłego tj. że:

 a) wartość emisyjna udziałów Wnioskodawcy przydzielonych Wspólnikowi będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Wnioskodawcę, ale także że

 b) Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych wartość tych pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, oraz

 c) będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa przez co nie dojdzie do wzrostu wartości podatkowej składników przedsiębiorstwa w związku z Podziałem i

 d) całość otrzymanych składników przypisze do prowadzonej w Polsce działalności

- to w ocenie Wnioskodawcy w związku z przeniesieniem w ramach Podziału na Wnioskodawcę składników majątku alokowanych do segmentu Działalności w Zakresie Obrotu, Wnioskodawca jako spółka przejmująca nie uzyska dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm., dalej „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej „ustawa CIT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT:

Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej kluczowe/ zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT  stanowi, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT:

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT:

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT:

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a w ustawy o CIT:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT:

W myśl art. 12 ust. 15 ustawy CIT:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

 1. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

 2. art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

 3. art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.