Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza za realizację przez niego na rzecz tejże Spółki Świadczeń niepieniężnych, na podstawie przepisu art. 356 § 4 KSH, będzie stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 CIT.

Wynagrodzenia wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza na podstawie art. 356 § 4 KSH, będzie stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 CIT.

Po pierwsze, zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.  Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami ze źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym, aby dany wydatek podatnika mógł zostać zaliczony przez niego do kosztów podatkowych, taki wydatek musi spełniać łącznie następujące warunki:

1)być poniesionym przez spółkę z jej zasobów finansowych,

2)być definitywny (bezzwrotny),

3)pozostawać w związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą,

4)być poniesionym w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5)być właściwie udokumentowanym,

6)nie stanowić wydatku wyłączonego z kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 CIT).

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca zobowiąże w statucie wybranego akcjonariusza do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki zgodnie z art. 356 KSH. Świadczenia te będą polegały m.in. na wykonywaniu bieżących czynności obsługi środków trwałych należących do Spółki, w tym środków trwałych przeznaczonych do wynajmu, wedle bieżącego zapotrzebowania Spółki oraz wykonywaniu czynności związanych z prowadzeniem bloga Spółki, w tym aktualizacja wpisów, przeprowadzanie analiz i kwerend na potrzeby redagowania wpisów.

Jak wynika zaś z treści art. 356 § 1 KSH, z akcją imienną może być związany obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między akcjonariuszem a spółką akcyjną, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki akcyjnej może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla akcjonariusza możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.

Zgodnie z przestawionym zdarzeniem przyszłym, Spółka będzie wypłacać wynagrodzenie na rzecz Akcjonariusza za wykonywanie przez niego określonych świadczeń na rzecz Spółki. Świadczenia niepieniężne, jakie będę wykonywane przez Akcjonariusza na rzecz Spółki, związane są bezpośrednio z jej podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej. Spółka dysponuje środkami trwałymi, które muszą być na bieżąco obsługiwane; dodatkowo zaś Spółka prowadzi bloga internetowego – na tymże blogu publikowane są regularnie profesjonalne artykuły dotyczące branży marketingowej. Aktywność na blogu jest istotna z punktu widzenia interesów Spółki ponieważ wzmacnia jej pozycję rynkową oraz prowadzi do tego, że nowi klienci adresują do niej zapytania w sprawie świadczonych przez nią usług.  Mając na uwadze powyższe, nie ma wątpliwości, iż wynagrodzenie, które będzie wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza, będzie pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a wydatek na wynagrodzenie zostanie poniesiony w celu uzyskania przez Spółkę przychodów.

Dodatkowo, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wynagrodzenie, które zostanie wypłacone na rzecz Akcjonariusza będzie bezzwrotne, zostanie pokryte z zasobów majątkowych Spółki i zostanie odpowiednio udokumentowane w księgach rachunkowych Spółki.

Trzeba także odnotować, że wydatek na wynagrodzenie na rzecz Akcjonariusza nie znajduje się również w katalogu wydatków, których nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W szczególności do przedmiotowego wynagrodzenie nie powinien mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38 CIT. Zgodnie z tym artykułem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego. W dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa dokonuje świadczenia na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. W analizowanej sytuacji, Akcjonariusz Spółki będzie zobowiązany treścią jej statutu, do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na jej rzecz zgodnie z art. 356 KSH. Akcjonariusz, wykonując określone obowiązki wynikające ze statutu, będzie świadczyć zatem określone czynności na rzecz Spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny. Tym samym przepis art. 16 ust. 1 pkt 38 CIT nie znajdzie zastosowania w omawianym przypadku.

Należy zaznaczyć, że przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znalazło potwierdzenie w licznych indywidulanych interpretacjach podatkowych, w tym miejscu można zaś wskazać chociażby na następujące rozstrzygnięcia:

1)pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2018 r.,

Znak:0111-KDIB2-1.4010.221.2018.1.BKD;

2)pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 marca 2019 r.,

Znak: 0111-KDIB2-1.4010.517.2018.3.BKD;

3)pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 stycznia 2014 r.,

Znak: IBPBI/2/423-1303/13/JD.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie, które będzie wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza za wykonanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych będzie stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu na zasadzie wynikającej z brzmienia art. 15 CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

-został poniesiony przez podatnika,

-jest definitywny, a więc bezzwrotny,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop,

-został właściwie udokumentowany.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Podkreślić należy, że klasyfikacja kosztów do wyżej wymienionych rodzajów kosztów uzyskania przychodu powinna odbywać się za każdym razem w oparciu o indywidualne cechy działalności podatnika, w ramach której wydatki te są ponoszone.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, m.in., że Spółka Akcyjna prowadzi działalność gospodarczą. W zarządzie Spółki zasiada Członek zarządu mianowany do pełnienia przedmiotowej funkcji na podstawie powołania. Członek zarządu Spółki jest jednocześnie posiadaczem akcji imiennych w Spółce.

„Członek Zarządu/Akcjonariusz” to jedna i ta sama osoba fizyczna, która będzie pełnić w Spółce funkcję w Zarządzie tejże Spółki jako Członek Zarządu. Ponadto, ta sama osoba fizyczna, z uwagi na to, że jest ona właścicielem akcji, będzie posiadać status Akcjonariusza w Spółce i na tej podstawie Akcjonariusz będzie wchodził w skład organu stanowiącego Spółki (spółki akcyjnej), jakim jest Zgromadzenie Akcjonariuszy (stanowi o tym bezpośrednio Kodeks spółek handlowych). „Członek Zarządu/Akcjonariusz” nie będzie wchodził w skład rady nadzorczej ani komisji rewizyjnej. Nie będzie zatrudniony w Spółce. Usługi, o których mowa we wniosku nie będą wykonywane przez „Członka Zarządu/ Akcjonariusza” (osobę fizyczną) w ramach prowadzonej przez nią działalność gospodarczą. Pomiędzy „Członkiem Zarządu/Akcjonariuszem”, a Spółką będą istniały powiązania, o których mowa w art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jeden ze statutowych organów Spółki – Zgromadzenie Akcjonariuszy – zamierza podjąć uchwałę w  przedmiocie zmiany treści Statutu Spółki. W ramach planowanej zmiany treści Statutu Spółki Zgromadzenie Akcjonariuszy planuje przyjąć regulacje, w myśl której Akcjonariusz Spółki, będzie zobowiązany do realizacji na rzecz Spółki określonych, powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Możliwość nałożenia na akcjonariusza obowiązku dokonywania na rzecz spółki akcyjnej określonych świadczeń niepieniężnych przewiduje art. 356 Kodeksu spółek handlowych. Obowiązek ten ma charakter wyłącznie wewnątrzkorporacyjny i jest ściśle związany z akcjami imiennymi.

Planowana przez Zgromadzenie Akcjonariuszy Uchwała, będzie zawierać następujące postanowienia: określać, że każdorazowy właściciel akcji imiennych Spółki, zobowiązany jest do dokonywania następujących, powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki poprzez wykonywanie bieżących czynności obsługi środków trwałych należących do Spółki, w tym środków trwałych przeznaczonych do wynajmu, wedle bieżącego zapotrzebowania Spółki, a także wykonywanie czynności związanych z prowadzeniem bloga Spółki, w tym aktualizacja wpisów, przeprowadzanie analiz i kwerend na potrzeby redagowania wpisów. Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, za wykonywanie określonych we wniosku świadczeń niepieniężnych przysługuje wynagrodzenie według adekwatnych stawek zwyczajowo przyjętych w obrocie. Wynagrodzenie należne Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, płatne jest na podstawie i w wysokości określonej na wystawionym przez Akcjonariusza Zobowiązanego rachunku, w terminie 7 dni od dnia jego przedstawienia Spółce.

Wynagrodzenie, które zostanie wypłacone na rzecz Akcjonariusza będzie bezzwrotne, zostanie pokryte z zasobów majątkowych Spółki i zostanie odpowiednio udokumentowane w księgach rachunkowych Spółki. Akcjonariusz nie będzie mógł powierzyć wykonania czynności lub realizacji określonych czynności osobom trzecim

Wątpliwości, Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza na podstawie przepisu art. 356 § 4 Kodeksu spółek handlowych, będzie stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z 356 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2020 r.  poz. 1526 ze zm.):

Zgodnie z art. 356 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Jak stanowi art. 356 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Natomiast myśl art. 356 § 4 Kodeksu spółek handlowych:

Z powyższego wynika zatem, że Spółka zobowiązana jest do wypłaty wynagrodzenia za otrzymane dodatkowe świadczenia ze strony akcjonariuszy, które związane są z akcją imienną nawet w przypadku, kiedy spółka w sprawozdaniu finansowym nie wykazuje zysku.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 updop:

W dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa dokonuje świadczenia na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego.

W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 38a updop:

Rozważając kwestię podatkowej kwalifikacji wskazanych we wniosku wydatków należy zauważyć, że wydatki te należy zakwalifikować do kosztów podatkowych, przy spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych warunków ustawowych, jako wypełniających dyspozycję art. 15 ust. 1 updop. Mając natomiast na uwadze wyłączenia wynikające z art. 16 updop oraz fakt, że przedmiotowe wydatki są ponoszone przez Spółkę, jako zapłata za wykonywanie świadczeń niepieniężnych przez wspólników Spółki, ocena prawna tych wydatków wymaga, poza sprawdzeniem przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 updop odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 tej ustawy.

Skoro zatem z wniosku wynika, że Akcjonariusz będzie zobowiązany przez Spółkę do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, które będą odpłatne i ekwiwalentne, tzn.  wynagrodzenie należne Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, płatne jest na podstawie i w wysokości określonej na wystawionym przez Akcjonariusza Zobowiązanego rachunku, w terminie 7 dni od dnia jego przedstawienia Spółce, a Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, za wykonywanie określonych świadczeń niepieniężnych, takich, jak: wykonywanie bieżących czynności obsługi środków trwałych należących do Spółki, w tym środków trwałych przeznaczonych do wynajmu, wedle bieżącego zapotrzebowania Spółki, wykonywanie czynności związanych z prowadzeniem bloga Spółki, w tym aktualizacja wpisów, przeprowadzanie analiz i kwerend na potrzeby redagowania wpisów, przysługuje wynagrodzenie według adekwatnych stawek zwyczajowo przyjętych w obrocie za wykonywanie określonych świadczeń, to na gruncie niniejszej sprawy nie znajdzie zastosowania wyłącznie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 updop, bowiem w omawianej sprawie nie mamy do czynienia ze świadczeniami jednostronnymi.

Nie znajdzie również zastosowania na gruncie niniejszej sprawy wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem  jak wynika z wniosku Akcjonariusz, który będzie członkiem zarządu Spółki, będzie zobowiązany przez Spółkę do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, polegających na wykonywaniu na rzecz Spółki wymienionych we wniosku oraz określonych w statucie Spółki usług.

Reasumując, wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę na rzecz Akcjonariusza na podstawie przepisu art. 356 § 4 Kodeksu spółek handlowych, może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3), w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej: „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).