- Czy opisana we wniosku układnica wypełnia definicje robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, - czy opisane we wniosku fabrycznie nowe elementy systemu wypełniają definicje maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nimi związanego z art. 38eb ust. 4 ustawy CIT, - czy wydatki wskazane przez Wnioskodawcę mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 38eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo mimo, iż spełniają jednocześnie definicję środków trwałych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej                                              

6 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

   - czy opisana we wniosku układnica wypełnia definicje robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT,

   - czy opisane we wniosku fabrycznie nowe elementy systemu wypełniają definicje maszyn i  urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nimi związanego z art.  38eb ust. 4 ustawy CIT,

   - czy wydatki wskazane przez Wnioskodawcę mieszczą się w katalogu wskazanym w  art.  38eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo mimo, iż spełniają jednocześnie definicję środków trwałych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 27 lipca 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.305.2022.1.AR, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 9  oraz 19 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji elementów złącznych głównie poprzez realizację indywidualnych zamówień. Spółka przygotowuje zamówienie produkcyjne według indywidualnych potrzeb i preferencji Klientów, uwzględniając nawet najbardziej szczegółowe wymagania. Zakres średnic produkowanych wyrobów wynosi od 2 mm do 12 mm. Do produkcji wykorzystywane są niskostopowe stale konstrukcyjne, wysokostopowe stale chromoniklowe, żaroodporne oraz stopy miedzi i aluminium.

W skład struktury organizacyjnej Wnioskodawcy wchodzi kilka jednostek organizacyjnych, w  tym Centrum Badawczo Rozwojowe (dalej także jako: „CBR”), które działa jako integralna część X S.A. Centrum zostało utworzone w  2012 r. Od tamtej pory jest odpowiedzialne za koordynowanie wszystkich projektów opartych na działalności badawczo rozwojowej, prowadzenie projektów rozwojowych i  inwestycyjnych, opracowywanie nowych rozwiązań produktowych i technologicznych.

Dzięki wieloletniemu doświadczeniu kadry oraz posiadaniu w strukturach X S.A. działu Technologicznego, działu Rozwoju oraz Laboratorium specjalizujemy się w opracowywaniu nowych innowacyjnych rozwiązań z zakresu mocowań z wykorzystaniem gwintów jak również konstruowaniem gwintów specjalnych.

W ramach działalności zespół B+R zajmuje się również opracowywaniem procesów technologicznych kucia i walcowania oraz optymalizacją produkcji. Wszystkie sfery działalności przynoszą wymierne efekty w postaci opatentowanych nowych rozwiązań.

Działalność CBR to również współpraca z jednostkami naukowymi w ramach projektów naukowych oraz rozpowszechnianie wyników prac na konferencjach i we wspólnych publikacjach.

Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o zezwolenie, jak również w oparciu o decyzję o  wsparciu.

W 2022 r. Spółka planuje nabyć od podmiotu niepowiązanego (dalej jako Wykonawca) fabrycznie nowy Automatyczny system transportu kontenerów - układnica (dalej jako system). Zadanie polega na instalacji systemu do automatycznej dystrybucji kontenerów pomiędzy automatycznym magazynem z układnicą a myjką oraz strefą wysyłki do kooperacji.

System bazuje na wypracowanych standardach Wykonawcy systemu opartych na długoletnim doświadczeniu oraz wielu wykonanych instalacjach. Stosowane elementy mechaniki oraz systemów automatyki pochodzą od renomowanych producentów dobrane w celu osiągnięcia maksymalnej wydajności, sprawności oraz dostępności części zamiennych. Stosując te elementy i zespoły Wykonawca może gwarantować najszybszy serwis i doskonałą kadrę inżynierską do dyspozycji w trakcie i po uruchomieniu linii. Skuteczność dobieranych podzespołów potwierdzona jest wysoką jakością wykonywanych instalacji oraz brakiem reklamacji stosowanych podzespołów.

Zakłada się wykonanie urządzeń ze stali zwykłej malowanej proszkowo z rolkami.

Zastosowane oprzyrządowanie w Systemie:

System zostanie oparty o dwie szafy sterownicze główną, de-centralną oraz zestaw komponentów obiektowych zgodnych z poniższą listą producentów:

- Szafy sterujące: R. (malowane proszkowo, IP54)

- System wentylacji/klimatyzacji: R.

- Zabezpieczenie elektryczne: E./S.

- Sterownik: S. z funkcją bezpieczeństwa

- Panel sterujący stacjonarny: S. Comfort

- Panel mobilny S. (opcja przewodowa z punktami dostępowymi)

- Czujniki optyczne: L., SI.

- Czujniki indukcyjne: SI., P+F

- Kurtyny bezpieczeństwa: SI.

- Trasy kablowe: B. (ocynkowane)

- Kable: L. Classic-110/Classic 810 dla prowadników kablowych.

- System pozycjonowania osi układnicy SI.

- Zarządzanie pracą napędów: S./PC.

- System RFID – S.

OPIS SYSTEMU STEROWANIA I BEZPIECZEŃSTWA

1. Pulpit operatorski

System automatycznego magazynowania kontenerów zostanie wyposażony w panel dotykowy firmy S. o przekątnej 15”. Na panelu będą przedstawione obrazy synoptyczne z widokiem systemu, dostępnych miejsc na magazynie wraz z informacjami dotyczącymi:

- Ilości wprowadzanych i wyprowadzanych kontenerów do i z magazynu

- Czas pracy systemu w wybranej jednostce czasu np. w ciągu 24h

- Czas przestoju z powodu awarii.

- Podgląd instalacji w układzie izometrycznym.

- Status wszystkich urządzeń (silniki, stan czujników, stan urządzeń bezpieczeństwa).

- Status miejsc regałowych z wizualizacją stanów:

- miejsce puste

- miejsce zajęte

- miejsce zajęte - kontener gotowy do zabrania.

Panel zostanie zainstalowany w szafce kompaktowej posadowej na stalowej stopie. Pulpit zostanie wyposażony w wyłącznik bezpieczeństwa. Konsola będzie umożliwiał operatorowi sterowanie załadunkiem i rozładunkiem produktu, sprawdzenie stanu instalacji w części odbiorczej, (którą będą zarządzać) oraz w przyszłości rozbudowę o interface niezbędny na potrzeby MES/WMS

2. System bezpieczeństwa - sterowanie.

Strefa pracy układnicy z towarzyszącymi przenośnikami stanowi jedną strefę bezpieczeństwa.

Wtargnięcie skutkuje zatrzymaniem pracy całego układu. Dostęp do tej strefy nadzorowany jest 2 barierami z mutingiem oraz bramą z nadzorowanym dostępem.

Podstawowe założenia projektowe:

   - Punkty dostępowe oraz obsługowe wyposażone w wyłączniki bezpieczeństwa e-Stop

   - Punkty dostępowe typu bramka otwierana wyposażone w system elektronicznego rygla blokowanego z żądaniem dostępu, oraz sygnalizacją stanu urządzenia(możliwość wejścia/konieczność potwierdzenia wyjścia)

   - Punkty wjazdowe wyjazdowe z systemu układnicy wyposażone w bariery bezpieczeństwa z mutingiem

   - Wyłączniki bezpieczeństwa oraz przyciski „panic” wewnątrz ogrodzenia zamkniętego magazynu

   - Falowniki wyposażone w funkcję zatrzymania za pośrednictwem sieci PS

   - Napędy zarządzane stycznikiem klasycznym/elektronicznym - odcięcie napięcia 400VAC

   - Budowa systemu pozwoli na optymalizujące gospodarowania półproduktami i wyrobami gotowymi w celu szybszej i sprawniejszej obsługi zwiększających się zamówień klientów.

BUDOWA SYSTEMU

1. Układnice.

Układnica jest mobilną maszyną. Służy do transportu kontenerów w których przenoszone są produkty lub półprodukty Spółki przeznaczone do sprzedaży lub dalszej obróbki

Układnica wchodząca w skład systemu posiada trzy stopnie swobody tj.

- przesuwa się poziomo po torowisku

- unosi i opuszcza pionowo pojedyncze widły na linie zwijanej na bębnie

- posiada pojedyncze widły teleskopowe typu double-deep które mogą być wsuwane i  wysuwane.

Układnica posiada poniższe napędy:

- napęd jezdny

- mechanizm unoszenia

- napęd wideł

Stalowa konstrukcja układnicy malowana jest proszkowo.

Układnica jest zintegrowana teleinformatycznie z systemem, dzięki czemu usprawnieniu ulegają zdolności produkcyjne spółki poprzez szybszą i efektywniejszą dystrybucję produktów. Posiada zdolności lokomocyjne dzięki czemu ma zastosowanie przemysłowe. Układnica jest monitorowana za pomocą czujników optycznych, indukcyjnych.

2. Regały.

Dane techniczne

Ilość regałów: 2 szt. w zestawie

Ułożenie regałów: odbicia lustrzane po przeciwnych stronach układnicy

Typ regałów: double deep

Długość: ok. 36m

Długość całkowita konstrukcji: ok. 40 m

Wysokość robocza pierwszej półki: ok. 700 mm

Wysokość całkowita regału: ok. 10800 mm (z prowadzeniem)

Szerokość regału: ok. 1610 mm

Szerokość zestawu regałów: ok. 4520 mm

Szerokość całkowita regałów: ok. 4620 mm (bez wygrodzeń)

Ilość poziomów: 10

Ilość miejsc na kontenery: 1888 szt.

Wejście/wyjście: 1 szt. na poziomie 1 (poziom na podłodze, ok. 700 mm)

1 szt. na poziomie 6 (ok. 5700 mm)

Wejście/wyjście dolne (każde): 2 obrotnice z przenośnikiem łańcuchowym

2 przenośniki łańcuchowe z odbojnicą

Wejście/wyjście górne (każde): 2 przenośniki rolkowe + 1 częściowo połączenie z systemem przenośników ES

Uwagi: konstrukcja specjalna - prowadzenie układnicy

Kontrola konturu: Stalowa konstrukcja (rama) ograniczająca kontur

wejścia do systemu układnicy, zapobiegające uderzeniu w regał i załadunku niewłaściwego gabarytowo kontenera lub w niewłaściwy sposób.

Bezpieczeństwo: Dwie bramy przesuwne zabezpieczające każde wejście/wyjście 6  wygrodzenia.

Odbojnica wózków widłowych z centrowaniem naprowadzającym.

Wykończenie konstrukcja stalowa malowana proszkowo Ilość zestawów 1 szt.

3. Systemy transporterów rolkowych

Dystrybucja kontenerów realizowana jest za pomocą transporterów rolkowych, transportowane kontenery będą w orientacji (SSL - Short Side Leading). Długości sekcji przenośników dobrane są zależnie od wymagań wydajnościowych jak funkcji buforowych wymaganych w danym obszarze dystrybucji.

4. Systemy transferów i obrotnic do palet

System dystrybucji wyposażony jest w moduły transferów (90 stopni) oraz obrotnic do palet umożliwiające zmianę kierunku transportu palety. W zależności od zastosowanego rozwiązania obrotnice do palet mogą być wyposażone w transporter rolkowy bądź łańcuchowy jak i również sekcję transferu rolkowo-łańcuchowego.

5. Transportery pionowe z przenośnikiem rolkowym

System dystrybucji kontenerów windy z przenośnikami rolkowymi umożliwiającymi zmianę wysokości transportowanego kontenera pomiędzy poziomami ok 500 mm a ok 5100 mm.

W związku z wprowadzeniem systemu Spółka będzie ponosić następujące wydatki wskazane w ofercie Wykonawcy:

   - Zaprojektowanie i wykonanie urządzeń transportowych i magazynujących opisanych w  stanie faktycznym,

   - Dostarczenie elektrycznych materiałów montażowych niezbędnych do realizacji systemu,

   - Opracowanie programu sterownika PLC i panela operatorskiego,

   - Opracowanie szczegółowej koncepcji systemu sterowania,

   - Integrację magazynu automatycznego z systemem MES, z uwzględnieniem danych z ERP i  WMS które MES już posiada i wymienia,

   - Sporządzenie dokumentacji mechanicznej i elektrycznej (DTR w języku polskim, deklaracja CE analiza ryzyka),

   - Transport, montaż,

   - Nadzór nad uruchomieniem,

   - Szkolenie obsługi

Dodatkowo Spółka zobligowana przez Wykonawcę jest do poniesienia poniższych niezbędnych wydatków w celu uruchomienia Systemu:

   - Wykonania przyłącza zasilania szafy sterowniczej. Zakłada się że Zamawiający dostarczy to medium wg wskazanych wytycznych.

   - Bezpośredniej integracji magazynu z ERP i WMS (bezpośrednia integracja nie jest wymagana, punktem styku z magazynem i systemem pośrednim pomiędzy magazynem a innymi systemami IT jest MES)

   - Wykonania przepustów dla przeprowadzenia kabli systemu, systemów chłodzenia itp. oraz konstrukcji tunelu chłodniczego.

   - Integracji systemu sterowania z systemami nadrzędnymi typu MES, WMS, SAP poza opisanym zakresem

   - Tagów RFID dla kontenerów

   - Innych niezbędnych mających na celu uruchomienie systemu

Dalej jako wydatki.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że środki trwałe (układnica oraz pozostałe elementy systemu, tj. maszyny i urządzenia) zostaną zakwalifikowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pod symbolem 493 „roboty przemysłowe”.

W latach podatkowych, których Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację osiąga i będzie osiągać głównie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.

Układnica jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną i wielozadaniową.

Układnica jest mobilną maszyną. Służy do transportu kontenerów w których przenoszone są produkty lub półprodukty Spółki przeznaczone do sprzedaży lub dalszej obróbki.

Układnica jest zintegrowana teleinformatycznie z systemem, dzięki czemu usprawnieniu ulegają zdolności produkcyjne spółki poprzez szybsze i efektywniejszą dystrybucję produktów. Posiada zdolności lokomocyjne dzięki czemu ma zastosowanie przemysłowe.

Układnica posiada, co najmniej 3 stopnie swobody.

Układnica wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania.

Układnica jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją.

Układnica jest monitorowana za pomocą czujników optycznych, indukcyjnych.

Elementy wchodzące w skład systemu, tj. regały, systemy transporterów rolkowych, systemy transferów i obrotnic do palet, transportery pionowe z przenośnikiem rolkowym - są urządzeniami peryferyjnymi do układnicy, funkcjonalnie z nią związanymi, o charakterze zbliżonym do urządzeń wymienionych w pkt 1-11 art. 38eb ust. 4 ustawy CIT. Razem tworzą jeden wspólny zintegrowany system.

Elementy systemu są maszynami i urządzeniami peryferyjnymi funkcjonalnie związanymi z układnicą i razem tworzą kompletny Automatyczny system transportu kontenerów. Są one integralnymi elementami układnicy, układnica bez wyszczególnionych elementów nie będzie funkcjonować.

Dzięki temu możliwe jest zdalne sterowanie z systemem zarządzania produkcją oraz systemem planowania.

Układnica wraz z elementami składowymi tworzą kompletny Automatyczny system transportu kontenerów.

Dzięki temu Spółka osiągnie następujące korzyści:

- Zwiększenie wydajności i przepustowości magazynu

- Optymalne wykorzystanie miejsca na magazynie

- Obniżenie kosztów energii i pracy

- Redukcja niebezpieczeństwa pracy i produktów

Zastąpienie pracowników obsługujących magazyn (np. wózki widłowe) dzięki zastosowaniu układnicy:

- spowoduje zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi w magazynie np. z powodu choroby pracowników

- zagwarantuje płynności procesu produkcyjnego poprzez automatyczną obsługę magazynu

- obniży koszty działalności magazynu dzięki czemu Spółka będzie bardziej konkurencyjna

- zwiększy się bezpieczeństwo poprzez wyeliminowanie czynnika ludzkiego, ograniczy to zastoje oraz ewentualne odszkodowania w przypadku wypadku z udziałem człowieka

- szybszą i efektywniejszą dystrybucję produktów.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 19 sierpnia 2022 r. wskazaliście Państwo, że na fakturze dokumentującej nabycie wskazanej we wniosku układnicy znajduje się nazwa: „układnica i magazyn wysokiego składowania”.

Pytania

 1) Czy fabrycznie nowa układnica opisana przez Wnioskodawcę wypełnia definicje robota przemysłowego z art. 38eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

 2) W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, czy fabrycznie nowe elementy systemu opisane przez Wnioskodawcę wypełniają definicje maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nimi związanego z art. 38eb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

 3) W razie pozytywnej odpowiedzi na pierwsze oraz drugie zadane pytanie - czy wydatki wskazane przez Wnioskodawcę mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 38eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo mimo, iż spełniają jednocześnie definicję środków trwałych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez niego układnica wypełnia warunki uznania jej za robota przemysłowego z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ jest automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i mobilną maszyną poruszającą się po stałym torze. Posiada co najmniej 3 stopnie swobody oraz właściwości lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych. Układnica spełnia łącznie następujące warunki:

 1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją;

 3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

 4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Skoro zatem układnica spełnia ww. przesłanki, należy ją uznać za robota przemysłowego, którego koszt nabycia można odliczyć od podstawy opodatkowania.

Ad. 2.

Zdaniem Spółki, elementy wchodzące w skład sytemu wypełniają wymogi ustawowe CIT ponieważ są funkcjonalnie związane z układnicą. Racjonalny ustawodawca wskazał w art.  38eb ust. 4 ustawy CIT katalog otwarty, ponieważ posługuje się zwrotem „w szczególności”, wymieniając następujące przykłady maszyn i urządzeń peryferyjnych:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10)złącza kolizyjne;

11)efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

 a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i  montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

 b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Pozostałe elementy budowy systemu tj.

1. Regały,

2. Systemy transporterów rolkowych,

3. Systemy transferów i obrotnic do palet,

4. Transportery pionowe z przenośnikiem rolkowym.

Można uznać, że powyższe elementy systemu są maszynami i urządzeniami peryferyjnymi funkcjonalnie związanymi z układnicą i razem tworzą kompletny system opisany w stanie faktycznym wniosku. Tym samym zatem kwalifikują się jako koszty podlegające odliczeniu w  ramach ulgi na robotyzację.

Ad. 3.

Zdaniem Spółki, wydatki wskazane w stanie faktycznym związane z nabyciem oraz uruchomieniem Systemu w Spółce mieszczą się w katalogu kosztów wskazanych w art. 38eb ust. 2 CIT, ponieważ integralną częścią systemu w jest układnica, która wg Spółki wypełnia definicję robota przemysłowego wg ustawy o CIT. Bez poniesienia wydatków nie jest możliwe zwiększenie zdolności produkcyjnych Spółki poprzez poprawne zarządzania dystrybucją produktów i półproduktów.

Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca tak skonstruował ulgę, aby podatnicy nabywając robota mogli jednorazowo w roku jego zakupu odliczyć od podstawy opodatkowania 50% wydatków, a ponadto mieć prawo do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów związanych z zakupem robota na normalnych zasadach tj. przez odpisy amortyzacyjne.

Przez koszt nabycia fabrycznie nowego robota przemysłowego należy rozumieć, nie tylko cenę katalogową, ale przede wszystkim jego finalne uruchomienie w Spółce. Robotyzacja ma na celu zwiększenie efektywności produkcji, ograniczeniem kosztów, dzięki czemu poprawi się zyskowność działalności oraz zwiększy konkurencyjność Spółki na rynku krajowym oraz międzynarodowym.

Robot przemysłowy bez jego poprawnego zainstalowania w specyficznej działalności Spółki pozbawione jest sensu. Dlatego jako koszt nabycia fabrycznie nowego robota przemysłowego należy uznać, nie tylko „suchy” koszt nowego robota przemysłowego, ale również wszystkie niezbędna wydatki związane z jego poprawnym uruchomieniem. Wydatki te wskazane są w  opisie stanu faktycznego.

Sytuacja również dotyczy kosztów nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Samo nabycie maszyn i urządzeń peryferyjnych bez ich poprawnego uruchomienia i zintegrowania z Systemem czyni je bezużytecznymi dla Spółki. Dlatego niezbędne są wydatki poniesione w celu przygotowania pomieszczeń, poprawnej instalacji i uruchomienia oraz fachowego szkolenia dotyczącego obsługi systemu.

Ponadto odliczenie w wysokości 50% od podstawy opodatkowania powinno nastąpić w roku nabycia robota jednorazowo, bez względu na to czy robot będzie amortyzowany wg właściwej stawki amortyzacji. Nie bez przyczyny ustawodawca wskazał co należy rozumieć pod pojęciem kosztów uzyskania przychodu - art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT. Zatem odliczeniu podlega koszt nabycia fabrycznie nowego robota przemysłowego oraz innych wydatków wskazanych w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Według art. 38eb ust. 2 updop:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W świetle art. 38eb ust. 3 updop:

Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

 1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

 3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

 4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

W myśl art. 38eb ust. 4 updop:

Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

 a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

 b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji elementów złącznych głównie poprzez realizację indywidualnych zamówień.

W 2022 r. Spółka planuje nabyć od podmiotu niepowiązanego (Wykonawca) fabrycznie nowy Automatyczny system transportu kontenerów - układnica (dalej jako system).

Układnica jest mobilną maszyną. Służy do transportu kontenerów w których przenoszone są produkty lub półprodukty Spółki przeznaczone do sprzedaży lub dalszej obróbki.

Układnica wchodząca w skład systemu posiada trzy stopnie swobody tj.

- przesuwa się poziomo po torowisku

- unosi i opuszcza pionowo pojedyncze widły na linie zwijanej na bębnie

- posiada pojedyncze widły teleskopowe typu double-deep które mogą być wsuwane i  wysuwane.

Układnica posiada poniższe napędy:

- napęd jezdny

- mechanizm unoszenia

- napęd wideł

Układnica jest zintegrowana teleinformatycznie z systemem, dzięki czemu usprawnieniu ulegają zdolności produkcyjne spółki poprzez szybsze i efektywniejszą dystrybucję produktów. Posiada zdolności lokomocyjne dzięki czemu ma zastosowanie przemysłowe. Układnica jest monitorowana za pomocą czujników optycznych, indukcyjnych.

Wskazane we wniosku środki trwałe (układnica oraz pozostałe elementy systemu, tj. maszyny i urządzenia) zostaną zakwalifikowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pod symbolem 493 „roboty przemysłowe”. Na dokumencie nabycia będzie informacja, że nabyciu podlega „robot przemysłowy”.

W latach podatkowych, których Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację osiąga i będzie osiągać głównie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych.

Układnica jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną i wielozadaniową.

Układnica jest mobilną maszyną. Służy do transportu kontenerów w których przenoszone są produkty lub półprodukty Spółki przeznaczone do sprzedaży lub dalszej obróbki.

Układnica jest zintegrowana teleinformatycznie z systemem, dzięki czemu usprawnieniu ulegają zdolności produkcyjne spółki poprzez szybsze i efektywniejszą dystrybucję produktów. Posiada zdolności lokomocyjne dzięki czemu ma zastosowanie przemysłowe.

Układnica posiada, co najmniej 3 stopniach swobody.

Układnica wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania.

Układnica jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją.

Układnica jest monitorowana za pomocą czujników optycznych, indukcyjnych.

Elementy wchodzące w skład systemu, tj. regały, systemy transporterów rolkowych, systemy transferów i obrotnic do palet, transportery pionowe z przenośnikiem rolkowym - są urządzeniami peryferyjnymi do układnicy, funkcjonalnie z nią związanymi, o charakterze zbliżonym do urządzeń wymienionych w pkt 1-11 art. 38eb ust. 4 ustawy CIT. Razem tworzą jeden wspólny zintegrowany system.

Elementy systemu są maszynami i urządzeniami peryferyjnymi funkcjonalnie związanymi z układnicą i razem tworzą kompletny Automatyczny system transportu kontenerów. Są one integralnymi elementami układnicy, układnica bez wyszczególnionych elementów nie będzie funkcjonować.

Dzięki temu możliwe jest zdalne sterowanie z systemem zarządzania produkcją oraz systemem planowania.

Układnica wraz z elementami składowymi tworzą kompletny Automatyczny system transportu kontenerów.

Dzięki temu Spółka osiągnie następujące korzyści:

- Zwiększenie wydajności i przepustowości magazynu

- Optymalne wykorzystanie miejsca na magazynie

- Obniżenie kosztów energii i pracy

- Redukcja niebezpieczeństwa pracy i produktów

Zastąpienie pracowników obsługujących magazyn (np. wózki widłowe) dzięki zastosowaniu układnicy spowoduje:

- zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi w magazynie np. z powodu choroby pracowników

- zagwarantuje płynności procesu produkcyjnego poprzez automatyczną obsługę magazynu

- obniży koszty działalności magazynu dzięki czemu Spółka będzie bardziej konkurencyjna

- zwiększy się bezpieczeństwo poprzez wyeliminowanie czynnika ludzkiego, ograniczy to zastoje oraz ewentualne odszkodowania w przypadku wypadku z udziałem człowieka

- szybszą i efektywniejszą dystrybucję produktów.

W związku z wprowadzeniem systemu Spółka będzie ponosić następujące wydatki wskazane w ofercie Wykonawcy:

  - Zaprojektowanie i wykonanie urządzeń transportowych i magazynujących opisanych w  stanie faktycznym,

  - Dostarczenie elektrycznych materiałów montażowych niezbędnych do realizacji systemu,

  - Opracowanie programu sterownika PLC i panela operatorskiego,

  - Opracowanie szczegółowej koncepcji systemu sterowania,

  - Integrację magazynu automatycznego z systemem MES, z uwzględnieniem danych z ERP i  WMS które MES już posiada i wymienia,

  - Sporządzenie dokumentacji mechanicznej i elektrycznej (DTR w języku polskim, deklaracja CE analiza ryzyka),

  - Transport, montaż,

  - Nadzór nad uruchomieniem,

  - Szkolenie obsługi

Dodatkowo Spółka zobligowana przez Wykonawcę jest do poniesienia niezbędnych wydatków w celu uruchomienia Systemu.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy wskazana we wniosku fabrycznie nowa układnica spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT.

Skoro jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia układnica jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną i wielozadaniową oraz mobilną maszyną, o co najmniej 3 stopniach swobody, która spełnia łącznie warunki:

   - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

   - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,

   - jest monitorowana za pomocą czujników optycznych, indukcyjnych,

   - jest zintegrowana teleinformatycznie z systemem, dzięki czemu usprawnieniu ulegają zdolności produkcyjne spółki poprzez szybsze i efektywniejszą dystrybucję produktów,

to wskazać należy, że ww. układnica spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art.  38eb ust. 3 ustawy CIT. 

Zawarta w pytaniu nr 2 wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy z kolei kwestii ustalenia czy fabrycznie nowe elementy systemu opisane przez Wnioskodawcę, wypełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związanego w myśl art. 38eb ust. 4 ustawy CIT.

Biorąc pod uwagę treść wskazanego przepisu oraz zawarte w opisie sprawy informacje, z  których wynika, że elementy wchodzące w skład systemu, tj. regały, systemy transporterów rolkowych, systemy transferów i obrotnic do palet, transportery pionowe z przenośnikiem rolkowym - są urządzeniami peryferyjnymi do układnicy, funkcjonalnie z nią związanymi, o charakterze zbliżonym do urządzeń wymienionych art. 38eb ust. 4 w pkt 1-11 ustawy CIT – stwierdzić należy że fabrycznie nowe elementy systemu o których mowa we wniosku wypełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy pozostaje końcowo kwestia ustalenia czy wskazane we wniosku wydatki mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 38eb ust. 2 ustawy CIT.

Wskazane we wniosku wydatki aby mogły stanowić koszty uzyskania przychodów muszą zostać zakwalifikowane do wydatków ujętych w art. 38eb ust. 2 updop. Dokonując analizy wskazanych przez Wnioskodawcę wydatków zauważyć należy, że do kategorii wydatków ujętych w:

   - art. 38eb ust. 2 pkt 1 updop, tj. koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe), maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych – można zaliczyć:

- zaprojektowanie i wykonanie urządzeń transportowych i magazynujących opisanych w stanie faktycznym,

- dostarczenie elektrycznych materiałów montażowych niezbędnych do realizacji systemu,

- opracowanie programu sterownika PLC i panela operatorskiego,

- opracowanie szczegółowej koncepcji systemu sterowania,

- integrację magazynu automatycznego z systemem MES, z uwzględnieniem danych z ERP i WMS które MES już posiada i wymienia,

- sporządzenie dokumentacji mechanicznej i elektrycznej (DTR w języku polskim, deklaracja CE analiza ryzyka),

   - art. 38eb ust. 2 pkt 2, tj. koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1 – można zaliczyć:

- transport, montaż,

- nadzór nad uruchomieniem,

   - art. 38eb ust. 2 pkt 3, tj. koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2 – można zaliczyć:

  - szkolenie obsługi.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że poniesione przez Wnioskodawcę, uzyskującego przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, wydatki na nabycie fabrycznie nowego robota przemysłowego w postaci układnicy, który będzie wypełniał definicję robota przemysłowego z art. 38 ust. 2 pkt 1 lit. a updop – będą stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i nast. updop.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

   - czy opisana we wniosku układnica wypełnia definicje robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT,

   - czy opisane we wniosku fabrycznie nowe elementy systemu wypełniają definicje maszyn i  urządzeń peryferyjnych do robota przemysłowego funkcjonalnie z nimi związanego z art.  38eb ust. 4 ustawy CIT,

   - czy wydatki wskazane przez Wnioskodawcę mieszczą się w katalogu wskazanym w  art.  38eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo mimo, iż spełniają jednocześnie definicję środków trwałych,

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).