Czy opisane w niniejszym wniosku składniki materialne i niematerialne składające się na Przedmiot Transakcji będą stanowić zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Przedmiotu Transakcji stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych  w zakresie ustalenia :

·Czy opisane w niniejszym wniosku składniki materialne i  niematerialne składające się na Przedmiot Transakcji będą stanowić zorganizowaną części przedsiębiorstwa w  rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT,

·Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w  postaci Przedmiotu Transakcji stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2022 r. (wpływ 11 lutego 2022 r.) oraz pismem z 22 lutego 2022 r. (wpływ 22 lutego 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

.... X  (dalej: Wnioskodawca, Spółka)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

.... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zainteresowany)

Opis zdarzenia przyszłego

X  („Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (...) i rezydentem podatkowym Niemiec, która posiada 100% udziałów w Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będącą polskim rezydentem podatkowym („Zainteresowany”). Wnioskodawca oraz Zainteresowany są zarejestrowanymi w Polsce podatnikami podatku od towarów i usług („VAT”) czynnymi. Struktura organizacyjna Wnioskodawcy będzie obejmować wyspecjalizowane departamenty, które będą pełnić przypisane im funkcje. Na podstawie wewnętrznego aktu korporacyjnego (uchwały zarządu), departamenty będą się dzielić w szczególności na departament dotyczący inwestycji w Polsce („Departament Polskich Inwestycji”), oraz departament dotyczący inwestycji w Niemczech bądź innych krajach („Departament Zagranicznych Inwestycji”). W celu lepszej organizacji swojej działalności w Polsce, Wnioskodawca planuje przenieść część działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce i aktywa związane z tym obszarem do Zainteresowanego oraz objąć dodatkowe udziały Zainteresowanego poprzez dokonanie aportu, na podstawie którego składniki Departamentu Polskich Inwestycji zostaną przeniesione na rzecz Wnioskodawcy jako wkład niepieniężny („Transakcja”).

W ramach alternatywnego scenariusza Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży składników Departamentu Polskich Inwestycji zamiast wniesienia ich do Zainteresowanego tytułem wkładu niepieniężnego („Alternatywny Scenariusz”).

Dokładny przedmiot działalności Departamentu Polskich Inwestycji.

Obecnie, celem działania Departamentu Polskich Inwestycji jest głównie bieżąca analiza rynku nieruchomości w Polsce pod kątem wyszukiwania atrakcyjnych ofert zakupu i sprzedaży nieruchomości, planowanie inwestycji na nieruchomościach, kontakt z organami władzy publicznej, nabywanie, zarządzanie, administrowanie oraz oferowanie na wynajem nieruchomości położonych w Polsce, będących obecnie własnością Wnioskodawcy, a także potencjalnie inwestowanie w kryptowaluty bądź inne aktywa finansowe.

Na Departament Polskich Inwestycji składają się następujące obiekty położone w Polsce:

-Nieruchomość lokalowa w budynku (...) przy ul. (...) w (...) oddanym do użytkowania na podstawie ostatecznej decyzji  ... wydanej dnia 21 grudnia 2020 r. przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...), nabyta dnia 26 kwietnia 2021 roku w drodze umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu użytkowego (pensjonatowego) i umowy sprzedaży;

-Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym w miejscowości (...), województwo (...), bezpośrednio granicząca z polem (...); nieruchomość gruntowa składająca się z działek o numerach (...) oraz (...) została nabyta dnia 28 kwietnia 2017 r. na podstawie dwóch aktów notarialnych, numer Repertorium (...) oraz numer Repertorium (...). Na podstawie decyzji nr (...) z dnia 27 września 2017 r. o pozwoleniu na budowę, Wnioskodawca w dniu 8 czerwca 2018 r. rozpoczął budowę nieruchomości budynkowej, tj. budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem posadowionego na działkach o numerze (...) oraz (...). W dniu 1 października 2019 r. została wydana decyzja nr (...) o pozwoleniu na budowę, zmieniająca decyzję nr (...), w oparciu o którą Wnioskodawca dostał pozwolenie na budowę drugiej nieruchomości budynkowej na działkach o numerze (...) oraz (...), tj. „domku gościnnego”, którego budowa rozpoczęła się w październiku 2019 r. - łącznie zwane dalej „Nieruchomości w Polsce”.

Ponadto, Wnioskodawca jako nabywca zawarł umowę ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży oraz przedwstępną umowę sprzedaży czterech nieruchomości lokalowych w budynku (...) w (...) przy ul. (...), które obecnie są w trakcie budowy. Umowa wprost przewidywała możliwość cesji na rzecz Zainteresowanego i na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca przeniósł wszelkie prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z tej umowy na Zainteresowanego.

Departament Polskich Inwestycji odpowiada w szczególności za następujące zadania:

-Analiza rynku nieruchomości w Polsce pod kątem wyszukiwania atrakcyjnych ofert zakupu i sprzedaży Nieruchomości w Polsce;

-Planowanie inwestycji na Nieruchomościach w Polsce, kontakt z organami władzy publicznej;

-Nabywanie Nieruchomości w Polsce;

-Zawieranie umów z deweloperami na budowę oraz rozbudowę Nieruchomości w Polsce;

-Oferowanie Nieruchomości w Polsce na wynajem;

-Zarządzanie Nieruchomościami w Polsce, w tym zapewnienie m.in. obsługi księgowej;

-Administracja Nieruchomościami w Polsce;

-Bieżąca obsługa wszelkich spraw związanych z Nieruchomościami w Polsce.

Zakładany transfer Departamentu Polskich Inwestycji do Zainteresowanego

Ze względu na planowane przeniesienie Departamentu Polskich Inwestycji do odrębnej, dedykowanej do tego spółki, Wnioskodawca nabył 100% udziałów w Zainteresowanym od podmiotu trzeciego.

Należy raz jeszcze podkreślić, iż na dzień Transakcji Wnioskodawca oraz Zainteresowany będą posiadać status podatnika VAT czynnego.

W związku z powyższym, Zainteresowany oraz Wnioskodawca planują przeprowadzić Transakcję, w ramach której dojdzie do przeniesienia na Zainteresowanego własności Departamentu Polskich Inwestycji, obejmującego między innymi składniki materialne w postaci Nieruchomości w Polsce oraz składniki niematerialne w postaci wszelkich umów towarzyszących, takich jak umowy na dostawę energii elektrycznej czy wody, wywóz śmieci oraz innych nieczystości, utrzymanie czystości, umowy ubezpieczenia Nieruchomości w Polsce, umowy na wykonawstwo architektoniczne dotyczące niektórych Nieruchomości w Polsce oraz pozostałe umowy zawierane w toku działalności prowadzonej przez Departament Polskich Inwestycji, a także prawa do tajemnicy przedsiębiorstwa - know-how - obejmujące tajemnicę handlową i usługową („Przedmiot Transakcji”).

Z uwagi na specyfikę przyjętego modelu biznesowego związanego z Przedmiotem Transakcji, Wnioskodawca nie zatrudniał do tej pory pracowników, przy czym Wnioskodawca korzystał z zewnętrznych usługodawców oraz kontrahentów zapewniających bieżące funkcjonowanie działalności dotyczącej Departamentu Polskich Inwestycji, w zakresie m.in.:

-zarządzania procesem budowlanym dotyczącym nieruchomości w miejscowości ...;

-wsparcia przy procesie inwestycyjnym, budowlanym oraz spraw bieżących przedsiębiorstwa;

-stałej obsługi prawnej, przygotowywania analiz prawnych oraz raportów; tłumaczeń z języka niemieckiego, księgowości oraz doradztwa podatkowego, itp.

W ramach przeniesienia Przedmiotu Transakcji, Zainteresowany planuje, co do zasady, kontynuować współpracę z aktualnymi usługodawcami, którzy zapewniają faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w oparciu o składniki majątkowe dotyczące Departamentu Polskich Inwestycji.

Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że przed przeprowadzeniem Transakcji może zatrudnić pracowników zapewniających bieżące funkcjonowanie działalności dotyczącej Departamentu Polskich Inwestycji, którzy na moment przeprowadzenia Transakcji weszliby w zakres Przedmiotu Transakcji.

Wnioskodawca wskazuje, iż Przedmiot Transakcji zostanie przeniesiony na Zainteresowanego - będącego na dzień Transakcji zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce - wyłącznie na cele prowadzenia opodatkowanej VAT działalności gospodarczej przez Zainteresowanego obejmującej w szczególności wynajem nieruchomości położonych w Polsce, będących obecnie własnością Wnioskodawcy.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Celem nabycia 100% udziałów Zainteresowanego i przeniesienia na Zainteresowanego Departamentu Polskich Inwestycji jest uproszczenie działalności zarządzania Nieruchomościami w Polsce, a także uproszczenie struktury organizacyjnej w ramach grupy spółek obejmujących Wnioskodawcę oraz Zainteresowanego. Ponadto, działalność Zainteresowanego ma pomóc w bardziej efektywnym prowadzeniu działalności przez Departament Polskich Inwestycji oraz wykorzystaniu posiadanych Nieruchomości w Polsce, poprzez obsługę ich za pośrednictwem polskiej spółki. W efekcie, zamiarem Zainteresowanego będzie kontynuacja planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dotyczącej Departamentu Polskich Inwestycji, polegającej na oferowaniu Nieruchomości w Polsce na cele krótkoterminowego, wakacyjnego najmu oraz potencjalnie inwestowanie w kryptowaluty bądź inne aktywa finansowe. Zainteresowany zamierza wykorzystać w tym celu składniki majątkowe składające się na Przedmiot Transakcji.

Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe

Należy podkreślić, iż działalność prowadzona przez Wnioskodawcę przez Departament Polskich Inwestycji na dzień Transakcji będzie wyodrębniona organizacyjnie w ten sposób, iż przenoszona działalność będzie skupiona w jednej jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca przeprowadzi przed Transakcją działania reorganizacyjne mające na celu utworzenie takiej jednostki poprzez przyjęcie wewnętrznego aktu korporacyjnego (uchwały zarządu) o utworzeniu Departamentu Polskich Inwestycji, który będzie wchodził w skład Przedmiotu Transakcji. Dodatkowo, w ramach istniejącej ewidencji finansowej Wnioskodawcy jest możliwe wyodrębnienie finansowe działalności przypadającej na polską działalność dotyczącą Departamentu Polskich Inwestycji. Zarówno przed Transakcją, jak i na dzień Transakcji, Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania wyłącznie do Przedmiotu Transakcji, w tym w szczególności do Nieruchomości w Polsce. Innymi słowy, będzie możliwe ustalenie wyniku finansowego jedynie na poziomie działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę w Polsce.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż jego zdaniem działalność gospodarcza prowadzona przez niego w Polsce dotycząca Departamentu Polskich Inwestycji konstytuuje w Polsce zakład w rozumieniu umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (dalej: „UPO Polska- Niemcy”). Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, działalność dotycząca Departamentu Polskich Inwestycji jest opodatkowana VAT w Polsce ze względu na fakt, iż dotyczy nieruchomości położonych w Polsce oraz stanowi również stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT.

Ponadto, w zakresie podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych:

a)W ocenie Spółki, przedmiot aportu (Departament Polskich Inwestycji) będzie w dniu Transakcji spełniał przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

Oznacza to, że Departament Polskich Inwestycji będzie, zdaniem Spółki, stanowił wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wskazuje na to opis zdarzenia przyszłego, w którym Spółka przedstawiła czynności, które zamierza dokonać w celu spełnienia przesłanek do kwalifikacji jako zorganizowania części przedsiębiorstwa w świetle wyżej wymienionych przepisów prawa.

Jednakże, zdaniem Spółki, to po stronie organu podatkowego leży obowiązek dokonania wykładni przepisów prawa przy ocenie opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście pytań zadanych przez Spółkę. Spółka pragnie zaznaczyć, że ocena przedstawiona przez Spółkę nie powinna, w ocenie Spółki, prowadzić do tego, że Spółka jako wnioskodawca osobiście przesądza kwestię, o którą wprost zapytała, lecz jedynie do sprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

b)W ocenie Spółki, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przedmiot aportu (Departament Polskich Inwestycji) będzie w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze.

Ponadto, Spółka pragnie podkreślić, iż zdaniem Spółki przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). W oparciu o definicję zawartą w art. 55 (1) w związku z art. 55 (2) kc można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w wyżej wymienionych przepisach, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa również w rozumieniu Ustawy o PCC.

Spółka pragnie zaznaczyć, że ocena przedstawiona przez Spółkę nie powinna, w ocenie Spółki, prowadzić do tego, że Spółka jako wnioskodawca osobiście przesądza kwestię, o którą wprost zapytała, lecz jedynie do sprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:

a)W ocenie Spółki, przedmiot wkładu, tj. „Departament Polskich Inwestycji” będzie w opisanym zdarzeniu przyszłym spełniać przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie.

Spółka stoi na stanowisku, że na wyodrębnienie funkcjonalne będzie wskazywać między innymi okoliczność, iż Departament Polskich Inwestycji może być wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej przede wszystkim na oferowaniu na wynajem nieruchomości położonych w Polsce. Powyższe stanowisko uzasadnia fakt, iż Departament Polskich Inwestycji będzie obejmował również składniki niematerialne, takie jak umowy na dostawę energii elektrycznej czy wody, wywóz śmieci oraz innych nieczystości, utrzymanie czystości, umowy ubezpieczenia Nieruchomości w Polsce, umowy na wykonawstwo architektoniczne oraz pozostałe umowy zawierane w toku działalności prowadzonej przez Departament Polskich Inwestycji, a także prawa do tajemnicy przedsiębiorstwa - know-how - obejmujące tajemnicę handlową i usługową.

W ocenie Spółki, nabywca (Zainteresowany) będzie w stanie w sposób niezakłócony kontynuować planowaną działalność Spółki bezpośrednio po nabyciu Departament Polskich Inwestycji z wykorzystaniem składników majątkowych składających się na Przedmiot Transakcji.

Zdaniem Spółki, na wyodrębnienie funkcjonalne może również wskazywać fakt, iż prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza w Polsce dotycząca Departamentu Polskich Inwestycji konstytuuje w Polsce zakład w rozumieniu UPO Polska- Niemcy.

Spółka pragnie zaznaczyć, że ocena przedstawiona przez Spółkę nie powinna, w ocenie Spółki, prowadzić do tego, że Spółka jako wnioskodawca osobiście przesądza kwestię, o którą wprost zapytała, lecz jedynie do sprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

b)W ocenie Spółki, przedmiot wkładu (zespół składników majątku), tj. „Departament Polskich Inwestycji” w dniu wniesienia aportu będzie spełniać przesłanki do samodzielnego funkcjonowania, tj. do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, których realizacji służył w istniejącym przedsiębiorstwie oraz świadczenia usług bez angażowania zasobów nabywcy.

Spółka pragnie zaznaczyć, że ocena przedstawiona przez Spółkę nie powinna, w ocenie Spółki, prowadzić do tego, że Spółka jako wnioskodawca osobiście przesądza kwestię, o którą wprost zapytała, lecz jedynie do sprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

c)W ocenie Spółki, wskazane we wniosku działania zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tych działań nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Spółka wskazuje, iż celem Transakcji jest zbycie aktywów służących realizacji działalności operacyjnej w Polsce oraz wyłączenie działalności biznesowej w Polsce spod zakresu Spółki mającej siedzibę w Niemczech.

Zdaniem Spółki, na poziomie całej grupy kapitałowej efektywniejszym modelem będzie skupienie aktywów z Departamentu Polskich Inwestycji w odrębnym podmiocie posiadającym siedzibę na terytorium Polski oraz zarządzanym w Polsce (tj. Zainteresowanym). Restrukturyzacja ma też na uwadze plany dalszego rozwoju działalności biznesowej Zainteresowanego w Polsce i poszerzenie jej zakresu poza rynek nieruchomości. Rozwój ten zdaniem Spółki oraz Zainteresowanego wymaga odrębnego podmiotu, gdyż powiększenie skali inwestycji w Polsce mogłoby prowadzić do trudności operacyjnych na poziomie Spółki (podatkowych, księgowych, strategicznych itp.).

Spółka pragnie zaznaczyć, że ocena przedstawiona przez Spółkę nie powinna, w ocenie Spółki, prowadzić do tego, że Spółka jako wnioskodawca osobiście przesądza kwestię, o którą wprost zapytała, lecz jedynie do sprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

Pismem z 11 lutego 2022 r. Wnioskodawca uzupelnił opis sprawy następująco:

1.1Spółka potwierdza, iż w dniu Transakcji przedmiot aportu (Departament Polskich Inwestycji) będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Jak Spółka wskazała w  opisie zdarzenia przyszłego we wniosku o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego, „należy podkreślić, iż działalność prowadzona przez Wnioskodawcę przez Departament Polskich Inwestycji na dzień Transakcji będzie wyodrębniona organizacyjnie w ten sposób, iż przenoszona działalność będzie skupiona w jednej jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca przeprowadzi przed Transakcją działania reorganizacyjne mające na celu utworzenie takiej jednostki poprzez przyjęcie wewnętrznego aktu korporacyjnego (uchwały zarządu) o utworzeniu Departamentu Polskich Inwestycji, który będzie wchodził w skład Przedmiotu Transakcji.”

1.2Spółka pragnie zaznaczyć, iż Przedmiot Transakcji będzie wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. będzie posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności (Departamentu Polskich Inwestycji). W świetle opisu zdarzenia przyszłego złożonego wniosku o interpretację „(...) w ramach istniejącej ewidencji finansowej Wnioskodawcy jest możliwe wyodrębnienie finansowe działalności przypadającej na polską działalność dotyczącą Departamentu Polskich Inwestycji. Zarówno przed Transakcją, jak i na dzień Transakcji, Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania wyłącznie do Przedmiotu Transakcji, w tym w szczególności do Nieruchomości w Polsce. Innymi słowy, będzie możliwe ustalenie wyniku finansowego jedynie na poziomie działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę w Polsce.”

1.3Biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności wyłożone w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji będzie na dzień Transakcji wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, gdyż będzie stanowił on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

2.Przedmiot Transakcji będzie posiadał zdolność, aby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielne realizujące przypisane mu zadania, bez angażowania zasobów Zainteresowanego jako nabywcy. Dowodem na to może być przejęcie składników majątkowych wchodzących w skład Przedmiotu Transakcji jak Nieruchomości w Polsce oraz wszelkie umowy towarzyszące, takie jak umowy na dostawę energii elektrycznej czy wody, wywóz śmieci oraz innych nieczystości, utrzymanie czystości, umowy ubezpieczenia Nieruchomości w Polsce, umowy na wykonawstwo architektoniczne dotyczące niektórych Nieruchomości w Polsce oraz pozostałe umowy zawierane w toku działalności prowadzonej przez Departament Polskich Inwestycji, a także prawa do tajemnicy przedsiębiorstwa - know-how - obejmujące tajemnicę handlową i usługową. Umożliwi to niezakłócone kontynuowanie działalności Spółki przez Zainteresowanego od pierwszego dnia po Transakcji. Wyjątkowo niektóre zasoby mogą być zaangażowane przez Zainteresowanego zamiast przejęcia od Spółki, np. obsługa księgowa, która już funkcjonuje u Zainteresowanego i nie ma praktycznej potrzeby transferu tej usługi.

Biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności wyłożone w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji powinien być na dzień Transakcji wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, gdyż będzie stanowił on potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

3.Spółka wskazuje, iż celem Transakcji jest zbycie aktywów służących realizacji działalności operacyjnej w Polsce oraz wyłączenie działalności biznesowej w Polsce spod zakresu Spółki mającej siedzibę w Niemczech. Zdaniem Spółki, na poziomie całej grupy kapitałowej efektywniejszym modelem będzie skupienie aktywów z Departamentu Polskich Inwestycji w odrębnym podmiocie posiadającym siedzibę na terytorium Polski oraz zarządzanym w Polsce (tj. Zainteresowanym). Restrukturyzacja ma też na uwadze plany dalszego rozwoju działalności biznesowej Zainteresowanego w Polsce i poszerzenie jej zakresu poza rynek nieruchomości. Rozwój ten zdaniem Spółki oraz Zainteresowanego wymaga odrębnego podmiotu, gdyż powiększenie skali inwestycji w Polsce mogłoby prowadzić do trudności operacyjnych na poziomie Spółki (podatkowych, księgowych, strategicznych itp.). Kolejnym argumentem jest dywersyfikacja ryzyka w ramach całej grupy kapitałowej i skupienie różnych profili działalności oraz ich lokalizacji w odrębnych podmiotach, dywersyfikacja zminimalizuje bowiem wpływ ewentualnych negatywnych zdarzeń gospodarczych na polskim rynku na Spółkę i vice versa.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 lutego 2022 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że opisana we wniosku Transakcja będzie miała miejsce po 31 grudnia

2021 r. Spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci Departamentu Polskich Inwestycji (tj. Zainteresowany) przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.

Spółka posiada ewidencję rachunkową, która pozwala na określenie wartości dla celów podatkowych poszczególnych składników wchodzących w skład Departamentu Polskich Inwestycji, jednakże co do zasady nie rozpoznawała dotychczas kosztów uzyskania przychodów w Polsce od tych składników, np. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (nieruchomości). Brak rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w Polsce nie zmienia jednak faktu, że wartość nabytych w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych będzie identyczna jak wartość widniejąca w  księgach rachunkowo-podatkowych Spółki na dzień Transakcji.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych  

Państwa stanowisko w sprawie

Ocena stanowiska