W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 23 czerwca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Informacje ogólne

X Sp. z o.o. Sp. K. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) z siedzibą w Y jest spółką utworzoną na podstawie prawa polskiego, posiadającą siedzibę działalności w Polsce. Spółka jest podatnikiem CIT od 1 stycznia 2021 r. i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka specjalizuje się w projektowaniu i produkcji wyposażenia przestrzeni komercyjnych. Usługi Spółki obejmują przede wszystkim projektowanie salonów sieciowych, produkcję systemów ściennych i mebli wolnostojących oraz ich transport i montaż. Spółka dostarcza i instaluje meble na terenie całej Europy, a także w Azji i na Bliskim Wschodzie. Specjaliści Spółki - project managerowie i kierownicy produkcji - wykonują ponad 300 realizacji we współpracy z zewnętrznymi podmiotami realizującymi część projektów. Wnioskodawca jest firmą, która przestrzega najwyższych standardów w zakresie polityki zrównoważonego rozwoju, bezpieczeństwa i odpowiedzialności za swoich pracowników i otaczające środowisko. Zmniejszenie negatywnego wpływu produkcji mebli na środowisko jest jednym z jej głównych priorytetów. Dlatego każdy projekt, jest ściśle kontrolowany przez dedykowane grupy zadaniowe. Kontrola zaczyna się już w najwcześniejszej fazie - przy wyborze partnerów biznesowych ściśle współpracujących ze Spółką, jak również miejsca pochodzenia materiałów używanych przy produkcji mebli w celu upewnienia się, że używane do produkcji drewno, stal czy tworzywa sztuczne pochodzą z zaufanych i certyfikowanych miejsc bezpiecznych dla środowiska i pracowników. Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest realizacja wnętrz przestrzeni komercyjnych, opracowywanych w ścisłej współpracy z klientem i kompleksowo dostosowanych do jego indywidualnych potrzeb. Projekty Spółki są unikatowe i uwzględniają zarówno aspekty funkcjonalne, jak i estetyczne, ukierunkowując realizację na branding i przyjętą komunikację danej marki, w każdym przypadku tworząc niepowtarzalną przestrzeń dedykowaną do potrzeb klienta. Koszty ponoszone przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności związanej z rozwojem nowych rozwiązań, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Spółka nie prowadzi i nie prowadziła działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka nie korzystała ponadto z dotacji, koszty działalności nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka nie prowadzi i nie prowadziła badań podstawowych.

B. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki

Specjaliści Spółki opracowują koncepcje elementów wchodzących w skład przestrzeni komercyjnych, dobierają technologię wykonania oraz montażu, prowadzą dostosowania projektu i planu montażu oraz wprowadzają modyfikacje do projektu. Ponadto, prowadzone są prace nad rozwijaniem funkcjonalności dedykowanego do potrzeb Spółki oprogramowania Smart X oraz weryfikacją i korygowaniem jego działania. Działania Spółki prowadzone są przez Kierowników Zespołu Produkcyjnego (dalej: „KZP”) i występują w ramach wszystkich indywidualnie realizowanych projektów. Na poszczególnych etapach prac konfiguracja przestrzeni oraz indywidualne projekty wchodzących w ich skład elementów - zarówno funkcjonalnych, nośnych, jak i estetycznych - kształtowane są tak, aby uzyskać wymagane i dostosowane do potrzeb indywidualnego klienta parametry związane z wytrzymałością i trwałością danej konfiguracji przestrzeni komercyjnej, a także osiągnąć docelowe funkcjonalności projektowanej aranżacji. Prowadzone działania obejmują dobór parametrów materiałowych, a także dostosowanie parametrów wytrzymałościowych i niezawodności elementów instalacji występujących w ramach danej przestrzeni komercyjnej, elementów funkcjonalnych, konstrukcyjnych i detali dekoracyjnych.

Prowadzona w tym zakresie selekcja materiałów oraz dedykowany projekt koncepcyjny rozwiązań technicznych, uwzględniający zarówno wymagane funkcjonalności, wytrzymałość, estetykę, jak i technologiczność montażu biorącą pod uwagę indywidualne parametry danej przestrzeni (np. poszczególne wymiary, położenie przyłączy różnych instalacji w budynku) pozwala na spełnienie kryteriów osiągnięcia zakładanych funkcjonalności dedykowanej przestrzeni komercyjnej. Kluczowe wyzwanie techniczne stanowi wypracowanie kryteriów połączenia cech funkcjonalnych konfiguracji i projektowanej przestrzeni z parametrami montażu i dostosowanie do parametrów danego budynku i konkretnych pomieszczeń, w których aranżowana jest dedykowana przestrzeń. Celem jest także zapewnienie niestandardowej jakości i spełnienie wszelkich kryteriów bezpieczeństwa, które bardzo często wymuszają przeprowadzenie szeregu prac dostosowawczych z uwzględnieniem doboru materiałów, warunków montażu i zabezpieczeń poszczególnych instalacji.

B.1 Przebieg prac prowadzonych na zlecenie klientów w ramach prac projektowych prowadzonych przez Spółkę

Poniżej przedstawiono schemat procesu realizacji prac projektowych, który znajduje swoje odzwierciedlenie w każdym indywidualnie realizowanym zamówieniu. Prace projektowe prowadzone są więc w sposób systematyczny, w oparciu o dedykowany proces opracowany i dostosowany do własnych potrzeb Spółki.

Zapytanie ofertowe od klienta

Realizacja projektu rozpoczyna się od przesłania przez klienta zapytania ofertowego lub zaproszenia do przetargu. To etap, na którym zachodzą pierwsze działania projektowe, w ramach których specjaliści Spółki potwierdzają dane, wytyczne oraz przeznaczenie zamówionych produktów z klientem, a także lokalizacje przestrzeni komercyjnych klienta, w których zamówienie miałoby być realizowane oraz jego wolumen.

Rejestracja zlecenia

Pracownik Spółki, używając dedykowanego systemu Smart X, stworzonego i ulepszanego przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników na wewnętrzne potrzeby Spółki, przeprowadza rejestrację zlecenia, zawierając w nim wszystkie niezbędne szczegóły, i przypisuje do niego konkretnego KZP, który odpowiada za przygotowanie rozwiązań technicznych, kosztorysu i wyceny.

Analiza techniczna zlecenia

W ramach działań występujących w zakresie niniejszego etapu KZP przeprowadza szczegółową analizę przesłanych danych dotyczących produktów związanych z zapytaniem ofertowym pod kątem technicznym. Następnie, przygotowuje wstępny projekt rozwiązań technicznych i proponowanych do użycia w danym przypadku technologii, ukierunkowując cały proces na optymalizację w celu zapewnienia możliwie pełnej i atrakcyjnej oferty. Ponadto, planuje dostosowanie całości procesu montażowego, który pozwoli zaspokoić potrzeby klienta na dedykowane zamówienie w ramach jego przestrzeni komercyjnych - dobiera środki montażowe i zakres prac montażowych, sprawdzając technologiczność montażu danych elementów. KZP rozpisuje przetarg i dobiera oferty od podwykonawców mających realizować montaż zgodny z planem i projektem stworzonym przez Spółkę, i na tej podstawie tworzy wycenę. Główne wyzwanie techniczne w ramach niniejszego etapu stanowi taki dobór materiałów i wstępnych projektów poszczególnych elementów, aby zapewnić technologiczność montażu w warunkach definiowanych przez daną przestrzeń komercyjną i zminimalizować liczbę oraz złożoność poprawek i iteracji, które konieczne będą na dalszych etapach prac. Analiza finansowa Project Manager otrzymuje wszystkie niezbędne szczegółowe informacje dotyczące przygotowanej oferty od KZP za pośrednictwem systemu Smart X. Przeprowadza szczegółową analizę wszystkich danych pod kątem finansowym, przeprowadza kalkulację i wysyła ofertę do klienta.

Przygotowanie zamówienia

Po zaakceptowaniu oferty przez klienta, Project Manager składa w systemie Smart X „Zamówienie” i zleca wycenione elementy do produkcji.

Wstępna analiza dokumentacji projektowej

W ramach niniejszego etapu, KZP analizuje przesłaną przez klienta techniczną dokumentację projektową (aranżacje, rzuty ścian, projekty instalacji) dla poszczególnych lokalizacji przestrzeni komercyjnych, których dotyczy realizacja projektu. Jeżeli jest taka konieczność, specjalista Spółki zleca inwentaryzację, którą przeprowadza się w poszczególnych przestrzeniach komercyjnych tak, aby poznać dokładne wymiary przestrzeni oraz położenie poszczególnych instalacji (elektrycznej, oświetleniowej, wodno-kanalizacyjnej) w celu dalszego dostosowania projektów poszczególnych elementów oraz planu montażu do konkretnej lokalizacji.

Analiza techniczna dokumentacji projektowej

Po otrzymaniu dokumentacji technicznej KZP przeprowadza ponowną analizę dobranych rozwiązań produktowych i montażowych do konkretnej przestrzeni komercyjnej, weryfikując poprawność dobranych rozwiązań oraz materiałów na poszczególne elementy w celu jeszcze lepszego dostosowania projektu do indywidualnych potrzeb klienta. Po przeprowadzeniu ewentualnych poprawek w dokumentacji i doborze poszczególnych elementów i rozwiązań KZP zleca produkcję części u dobranych wcześniej podwykonawców. W ramach tej szczegółowej analizy wyzwanie stanowi przeprowadzenie kompletnej weryfikacji wszystkich projektów, uwzględniającej warunki zaplanowanego montażu oraz wprowadzenie poprawek i zmian w projekcie, które nie wygenerują problemów, a wręcz nie uniemożliwią produkcji elementów w ramach dostępnych zasobów technicznych. Jest to ryzyko występujące w każdym projekcie złożonej przestrzeni, w ramach którego konieczne jest pogodzenie wielu aspektów realizacji - od projektowania koncepcyjnego i wykonawczego, przez produkcję elementów, po faktyczny montaż - przy jednoczesnym dążeniu do spełnienia wymagań wynikających z potrzeb każdego indywidualnego klienta.

Produkcja elementów rozwiązań produktowych

W trakcie trwania produkcji KZP na bieżąco dokonuje kontroli jakości w zakładzie produkcyjnym, ukierunkowanej na weryfikację poprawności wykorzystanego rozwiązania technicznego w produkowanym elemencie czy meblu, który ma stać się funkcjonalną oraz estetyczną częścią nowego wystroju przestrzeni komercyjnej klienta. W razie pojawienia się potrzeby zmian KZP dostosowuje rozwiązania na linii produkcyjnej oraz inicjuje zmiany konstrukcyjne lub materiałowe, jeżeli jest taka konieczność. Wyzwanie technologiczne stanowi wprowadzenie zmiany możliwej do realizacji w ramach dostępnych zasobów, która pozwoli spełnić potrzeby klienta odzwierciedlone przez projekt koncepcyjny w sposób przynajmniej nie gorszy, co element przestrzeni komercyjnej przed modyfikacją.

Ostateczna kontrola jakości produktów

Po realizacji całej zamówionej produkcji, wyprodukowane elementy trafiają do magazynu Spółki, gdzie KZP przeprowadza ostateczną kontrolę i weryfikację wykonanych elementów/mebli przed wysłaniem produktów na miejsce realizacji prac montażowych u klienta.

Realizacja procesu montażowego

Po dostarczeniu wszystkich elementów do klienta przeprowadzony zostaje proces montażu nowych elementów wystroju w przestrzeni komercyjnej zgodnie ze scenariuszem montażu opracowanym przez KZP, który nadzoruje cały proces realizacji i poprawność montażu.

Odbiór realizowanego zamówienia

W ramach niniejszego etapu, kończącego zakres typowych prac projektowych, dokonywany jest odbiór realizowanego zamówienia u klienta. Jeżeli ze strony klienta pojawiają się jakieś uwagi, KZP przeprowadza ponowną analizę dokumentacji i wdrożonych rozwiązań projektowych oraz montażowych i dokonuje ewentualnych korekt w trakcie montażu oraz wprowadza zmiany w dokumentacji projektowej.

Główne wyzwania technologiczne, z którymi mierzą się specjaliści Spółki, związane są z doborem rozwiązań technologicznych i montażowych na etapie opracowywania koncepcji danej realizacji w sposób zapewniający technologiczność wytworzenia oraz montażu elementów wyposażenia jako dedykowanej części przestrzeni komercyjnej we wnętrzu należącym do klienta. Istotne wyzwanie stanowi także dostosowanie dokładnych projektów

oraz planów montażowych do konkretnej lokalizacji i specyficznego położenia wszystkich instalacji – elektrycznej, oświetleniowej i wodnokanalizacyjnej.

Działania występujące w ramach opisanego wyżej procesu, koncentrują się wokół etapów prac realizowanych przez KZP i dotyczących dostosowań w zakresie:

-doboru materiałów;

-opracowania koncepcji przestrzeni;

-zaprojektowania przestrzeni komercyjnej spełniającej indywidualne wymagania klienta;

-opracowania nowej lub zmienionej konfiguracji przestrzeni oraz nowych lub zmienionych linii elementów wyposażenia – o walorach zarówno estetycznych, jak i funkcjonalnych;

-opracowania dostosowanego do indywidualnych warunków procesu montażowego;

-wprowadzania modyfikacji i dostosowań na etapie produkcji poszczególnych elementów.

B.2 Przebieg prac w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart X

Oprócz codziennej działalności na zlecenia klientów, działania projektowe w Spółce występują również w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego do wewnętrznych potrzeb Spółki oprogramowania Smart X, nad których pracują zatrudnieni przez Wnioskodawcę specjaliści.

Oprogramowanie jest ściśle dostosowane do potrzeb Spółki związanych z każdym obszarem jej działalności, przez co pozwala skutecznie ukierunkować oraz usystematyzować przepływ informacji w ramach realizacji każdego zlecenia. Ponadto, program Smart X jest stale rozwijany o nowe funkcjonalności, będące wynikiem ciągłych analiz wewnętrznych procesów Spółki, ukierunkowanych na usprawnienie jej działalności i prowadzonych przez wszystkich pracowników Wnioskodawcy – Project Managerów i Kierowników Zespołu Produkcyjnego. W efekcie dedykowane oprogramowanie pozwala na coraz lepsze i sprawniejsze zaspokajanie potrzeb klientów Spółki.

Na etapie realizacji projektu mającego na celu tworzenie i rozszerzanie oprogramowania Smart X opracowywane są kody źródłowe oraz prototypy i pilotażowe wersje oprogramowania, a także tworzona jest dokumentacja techniczna i specyfikacyjna.

Używając własnego know-how, doświadczenia i zaawansowanych technologii, programista Spółki opracowuje szyte na miarę, innowacyjne rozwiązania wspomagające pracę Wnioskodawcy we wszystkich aspektach jej działalności. Efektem prac programisty oraz pracowników Spółki analizujących, opracowujących i weryfikujących na drodze testów schematyczne procesy zawierające poszczególne zakresy działalności Spółki jest

dedykowane oprogramowanie, stworzone i nieustannie rozwijane tylko i wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonych prac głównymi wykorzystanymi językami programowania są: PHP, MySQL, Java Script, Node.js oraz Kotlin/Java (do opracowania aplikacji mobilnej) i MJML (do stworzenia raportów mailowych dla klientów). W developmencie wykorzystywane są dwa zintegrowane środowiska programistyczny (IDE): PhpStorm oraz Android Studio. Architektura oprogramowania Smart X wykorzystuje specjalnie dostosowaną wersję frameworka Symfony.

W procesie opracowania oraz implementacji kolejnych funkcjonalności oprogramowania Smart X najistotniejsze działania wystąpiły w następujących etapach, odzwierciedlających metodykę zastosowaną przez specjalistów Spółki:

-Analiza - zdefiniowanie wymagań;

-Projekt - projektowanie oprogramowania;

-Budowanie oprogramowania - faza programowania;

-Walidacja oprogramowania;

-Deployment i instalacja;

Analiza - zdefiniowanie wymagań

W procesie pozyskiwania wymagań specjaliści Spółki (Project Managerowie i Kierownicy Zespołu Produkcyjnego) wypracowali założenia do poszczególnych procesów, które mają być realizowane przez poszczególne moduły opracowywanego oprogramowania. Następnie programista intensywnie współpracował ze wszystkimi interesariuszami w celu przechwycenia i interpretowania wszystkich informacji niezbędnych do zdefiniowania specyfikacji wymagań oprogramowania. Dokładność uwzględnienia danych i uszczegółowienie wymagań na tym wczesnym etapie przekłada się na szybkość pojawienia się zadowalających efektów w kolejnych etapach tworzenia oprogramowania i jego nowych funkcjonalności.

Projekt - projektowanie oprogramowania

Faza projektowania oprogramowania obejmuje finalizację różnych funkcji projektowych, zarówno pod względem wymagań oprogramowania, jak i wymagań sprzętowych. Programista Spółki badał różne alternatywne podejścia w zakresie architektury oprogramowania i doboru technologii, w których poszczególne warstwy i moduły programu (zarówno w zakresie programu komputerowego, jak i aplikacji mobilnej oraz sieciowej) mają zostać wykonane, i wybrał ostateczne rozwiązanie produktowe. Dobrany został framework, w którym programista wprowadził dedykowane modyfikacje, oraz określone zostały technologie i języki programowania poszczególnych części programu.

Budowanie oprogramowania - faza programowania

Na tym etapie programista dobrał technologię, która ma być użyta dla oprogramowania deweloperskiego. Wybrana została odpowiednia platforma, języki programowania, szkielet oprogramowania, system zarządzania bazą danych i inne narzędzia do budowania, zgodnie z architekturą systemu oprogramowania. Działania związane z budowaniem oprogramowania obejmują kodowanie różnych modułów, debugowanie kodu programu, kompilację różnych komponentów oprogramowania i testowanie funkcjonalności.

W ramach tworzenia oprogramowania następuje seria kolejnych zmian programu, w trakcie których sukcesywnie odbywa się dodawanie nowych funkcji oraz usuwanie powstających w trakcie rozwoju usterek.

Kolejne wersje programu można podzielić na:

-Prototyp

Prototyp (wersja prototypowa) stanowi zasymulowaną wersję wizualną tego jak aplikacja będzie wyglądała z perspektywy „doświadczenia użytkownika” (User Experience (UX)) tej aplikacji. Chodzi o to aby tzw. „grupa fokusowa” stanowiąca kluczowych użytkowników, interesariusze eksperci dziedzinowi mogli natychmiast przekazać informację zwrotną na temat twoich założeń i pomysłów, jeszcze zanim rozpoczną się właściwe prace programistyczne.

-Proof of Concept (POC)

W wersji Proof of Concept (POC) następuje proces walidacji przyjętych założeń i odpowiednio zmieniona zostaje wersja prototypowa w odpowiedzi na informację zwrotną uzyskaną przez tzw. sponsor userów. Na tym etapie odpowiadamy sobie czy możemy technicznie osiągnąć to co chcemy. Podejmowane są podstawowe decyzje w zakresie architektury rozwiązania i technologii tworzenia oprogramowania (technology stack). Tworzona jest przybliżona wersja rozwiązania, lub jego kluczowych funkcjonalności.

-Minimum Viable Product (MVP)

Podstawowa wersja produktu, która spełnia jedynie kluczowe funkcjonalności. MVP stanowi wersję produktu, która umożliwia przejście pełnego cyklu w pętli Build-Measure-Learn, minimalizując wysiłek i czas poświęcony na rozwój oprogramowania. Produkt w wersji MVP pozbawiony jest wielu cech/parametrów, które mogą okazać się istotne na późniejszym etapie.

Chodzi o to, aby wygenerowana wcześniej wersja PoC będzie działała poprawnie, tak aby można było zaprezentować aplikację użytkownikom – specjalistom Spółki – do wstępnego zatwierdzenia. Różnica pomiędzy PoC a MVP polega na tym, że wersja MVP zawiera pełny zestaw cech użytkowych rozwiązania funkcjonujących względnie stabilnie.

-Wersja robocza (pre-alpha)

Wersja dostępna tylko dla twórcy programu w postaci repozytorium kodu źródłowego (np. CVS, SVN, GIT), kiedy implementowany jest algorytm programu, tworzony jest interfejs i dodawane są nowe funkcje.

-Wersja alfa (pre-beta)

Autor doprowadza do rzeczywistego działania nowych funkcjonalności programu, nawet w ograniczonym zakresie. Opracowanie kolejnej wersji rozwiązania, dedykowanej dla kluczowych użytkowników rozwiązania docelowego.

-Wersja beta

Program testują już pierwsi użytkownicy (Kierownicy Zespołu Produkcyjnego, Project Managerowie), pomagając w procesie wyłapywania usterek związanych z różnymi środowiskami i warunkami pracy programu.

-RC (ang. Release Candidate, czyli kandydat do wydania)

Wydanie kandydujące, których może być nawet kilka, ale jeżeli nie zostanie w nim znalezione żadne istotne odstępstwo od planu wersji, zmienia się jedynie numer wersji na wyższy i uznaje wersję za stabilną.

-Wersja stabilna (wersja produkcyjna)

Wersja nadająca się do użytkowania zgodnie ze zdefiniowanymi na początku założeniami.

Walidacja oprogramowania

Gdy zadanie związane z kodowaniem oprogramowania zostanie zakończone, a produkt końcowy jest gotowy do wdrożenia, oprogramowanie jest poddawane rygorystycznym i szeroko zakrojonym walidacjom przed ostatecznym wprowadzeniem do użytkowania przez Spółkę. Walidacja oprogramowania jest standardowym procesem stosowanym w branży oprogramowania. Wymagane jest sprawdzenie oprogramowania pod kątem

jego wydajności, dokładności wyników i doświadczenia użytkownika, aby zapewnić spełnienie oczekiwań użytkownika.

Deployment i instalacja

Oprogramowanie jest instalowane, jeśli pomyślnie przeszło wszystkie testy i produkt spełnia wszystkie parametry jakościowe. Po pomyślnej instalacji kolejnym zadaniem jest przeszkolenie użytkowników końcowych – Kierowników Zespołu Produkcyjnego i Project Managerów – w zakresie użytkowania nowych funkcjonalności. Oprogramowanie musi pomyślnie przejść testy akceptacji użytkowników oraz osiągnąć cele projektowe.

Przedmiotowy projekt obejmował prace w zakresie zaprogramowania, implementacji, przetestowania, wprowadzenia poprawek i uruchomienia wersji produkcyjnej oprogramowania Smart X, znacznie ulepszonej i rozszerzonej o opisane w niniejszym rozdziale funkcjonalności dedykowane do potrzeb Spółki.

Oprogramowanie Smart X wspomaga wszystkie procesy realizowane przez specjalistów Spółki w ramach codziennych działań Spółki, zarówno związanych z zarządzaniem wewnętrznym, jak i relacjami z klientami i obsługą zamówień. Założenia oraz koncepcje realizacji wymaganych procesów przez stworzone i rozszerzane oprogramowanie zostały wypracowane przez Project Managerów i Kierowników Zespołu Produkcyjnego

poprzez zdefiniowanie wymagań w zakresie posiadanych funkcji i procesów oraz sposobów ich przeprowadzania.

W ramach realizowanych przez specjalistów Spółki nowych funkcjonalności oprogramowania Smart X, wykonano szereg działań w podziale na moduły (obszary działania) oprogramowania (tj. moduł: logistyka, prace, spotkania, produkcje, system, transporty, subskrypcje, kontakty, reguły biznesowe, administracja, API, finansowe, operacje, magazyn, sprawy, użytkownicy, firmy, miasta, montaże, panel klienta, oferty, repozytoria, zamówienia, pulpit, produkty, biuro, obiekty, sklepy, katalog komponentów, kontrole jakości, modyfikacje).

B.3 Przebieg prac w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X

W ramach swojej działalności Spółka zrealizowała także projekt, mający na celu rozszerzenie funkcjonalności dedykowanego oprogramowania Smart X o zdolność do realizacji procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską. W szczególności konieczne było opracowanie koncepcji wspomnianego procesu pod kątem implementacji w ramach Smart X oraz przeprowadzenie testów i weryfikacji w celu potwierdzenia poprawności realizacji procesu i analiza pod kątem konieczności wprowadzenia ewentualnych poprawek w oprogramowaniu.

Założeniem projektu było dostosowanie opracowanego procesu do realizacji w ramach oprogramowania Smart X, a także zmaksymalizowanie automatyzacji przygotowywania całej niezbędnej dokumentacji, a tym samym istotne ułatwienie i przyspieszenie pracy Project Managerów Spółki.

Wyzwanie technologiczne stanowiło opracowanie możliwego do zaimplementowania w programie procesu, a także zdefiniowanie danych wejściowych w sposób dostosowany do dostępnych zasobów i jednocześnie wystarczający do osiągnięcia efektu wyjściowego w postaci dokumentów spełniających wszystkie niezbędne przepisy i wymogi, ostatecznie prowadząc do optymalizacji procesu zarządzania dokumentami.

Specjalista Spółki, realizując niniejszy projekt, podjął następujące działania prowadzące do opracowania i implementacji procesu w programie Smart X:

-Analiza ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej pod kątem określenia, jakiego rodzaju dokumenty są potrzebne w handlu;

-Opracowanie wymogów i założeń dotyczących dokumentacji, ich formy oraz zawartych informacji;

-Opracowanie procesu automatycznego tworzenia dokumentów - określenie, jakie dane i z których modułów programu mają być pobierane, jakie dane muszą zostać wprowadzone przez Project Managera;

-Testowanie i weryfikacja poprawności działania zaimplementowanego do oprogramowania procesu i sprawdzenie automatycznie generowanych dokumentów.

Po wnikliwej analizie wymagań wynikających z przepisów dotyczących handlu z Federacją Rosyjską zdecydowano o konieczności generacji 3 rodzajów dokumentów celno-skarbowych do każdej wysyłki:

-Lista załadunkowa (Packing List);

-Specyfikacja (Specification);

-Faktura (Invoice).

Lista załadunkowa

Jest to lista produktów wysyłanych do klienta. Zdecydowano, aby w ramach procesu dane były pobierane z modułów Magazyn i Produkty oprogramowania Smart X. Pobierane są informacje o typie mebla, planowanej dacie realizacji, planowanej dostawie na magazyn, a także opis, wymiary, waga i cena.

Wprowadzono również dedykowany podproces automatycznego rozbierania produktu na komponenty w sytuacji, w której produkt nie jest transportowany w całości - cena jest automatycznie przyporządkowywana do danego komponentu proporcjonalnie do jego wagi i całkowitej ceny mebla.

Opracowano także automatyczny proces porządkowania towarów - transportowane towary są grupowane według kodów celnych, które zaciągane są z modułu Logistyka. Następnie, program oblicza w sposób automatyczny wagę zbiorczą oraz wartość zbiorczą całej grupy towarów.

Specyfikacja

Automatycznie generowany dokument wyszczególniający grupy celne towarów jako podsumowania listy załadunkowej, zawierający nazwę grupy celnej, liczbę wchodzących w jej skład elementów oraz zbiorczą wagę netto i brutto całej grupy.

Faktura

Automatycznie generowany dokument. Opracowano proces, w którym Smart X automatycznie pobiera ceny każdego z produktów i sumuje według grup celnych. Zawiera listę wysyłanych grup celnych, liczbę wchodzących w jej skład elementów oraz cenę całej grupy.

Zdefiniowano konieczne do wprowadzenia przez Project Managera dane odbiorcy towaru oraz płatnika - adres dostawy, kod pocztowy, nazwa spółki, dane kontaktowe.

W ramach opracowanego procesu realizowanego przez oprogramowanie Smart X, na podstawie wprowadzonych danych automatycznie tworzone są odpowiednie wymagane nagłówki na wszystkich generowanych dokumentach, zawierające dane nadawcy - Spółki - oraz odbiorcy i płatnika (klienta, którego dane wprowadzane są na wcześniejszym etapie przez Project Managera). Jako część procesu automatycznie do nagłówka dodawane są także adnotacje o pochodzeniu towaru, a także warunkach Incoterms (Międzynarodowych Reguł Handlu), które mają zastosowanie do danego transportu.

B 4. Wynagrodzenie personelu zaangażowanego w realizację projektów Wnioskodawcy

W związku z realizacją opisanych powyżej prac projektowych, Wnioskodawca ponosi m.in. koszty zatrudnienia osób zaangażowanych w projekty, na które składają się:

-wynagrodzenia zasadnicze brutto z tytułu stosunku pracy wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe);

-premie umowne i uznaniowe brutto wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe), przy czym premie te są przyznawane jako wynagrodzenie dodatkowe wyliczane według wypracowanych rezultatów prac realizowanych w ramach projektów danego pracownika (premie wypłacane w miesiącu następującym po zakończeniu danego projektu plus premia roczna wypłacana na koniec roku finansowego);

-wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło na wykonanie usługi związanej z realizacją określonych projektów;

-świadczenia w postaci pakietów medycznych.

Dodatkowo, Spółka nalicza wynagrodzenia pracowników za okresy ich nieobecności w pracy (np. związane z urlopem czy zwolnieniem chorobowym).

Pismem z 23 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.Zgodnie z informacją przedstawioną w uzasadnieniu stanowiska własnego, działalność, która jest przedmiotem wniosku obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

2.Stosownie do informacji wskazanych w uzasadnieniu stanowiska własnego, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

3.Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

4.Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej.

5.Wnioskodawca zatrudnia pracowników na postawie umów o pracę oraz umów o dzieło.

6.Koszty zatrudnienia osób zaangażowanych w projekty stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stanowią należności zleceniobiorców z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

2.Czy opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart X (sekcja B.2 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

3.Czy opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X (sekcja B.3 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?

4.Czy poszczególne składniki wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace projektowe Wnioskodawcy, tj. wynagrodzenia zasadnicze brutto, premie umowne i uznaniowe brutto, wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło, świadczenia w postaci pakietów medycznych (sekcja B.4 stanu faktycznego), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku ze wskazanym stanem faktycznym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1.Opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

2.Opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart X (sekcja B.2 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

3.Opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X (sekcja B.3 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

4.Wymienione w stanie faktycznym poszczególne składniki wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace projektowe Wnioskodawcy, tj. wynagrodzenia zasadnicze brutto, premie umowne i uznaniowe brutto, wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło, świadczenia w postaci pakietów medycznych (sekcja B.4 stanu faktycznego), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-działalność ma charakter twórczy,

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wyżej wymienione kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, że na potrzeby działalności rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Trzeci ze wskazanych warunków, czyli zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań dotyczy rezultatu prowadzenie tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W kontekście powyższych elementów stanowiących o definicji prac rozwojowych, poniżej znajduje się uzasadnienie odnoszące się do poszczególnych prac projektowych Spółki w kontekście ich uznania za prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ad.1 - prace projektowe prowadzone przez Spółkę na zlecenie klientów

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów wymagała m.in. opracowania doboru parametrów materiałowych, a także dostosowania parametrów wytrzymałościowych i niezawodności elementów instalacji występujących w ramach danej przestrzeni komercyjnej, elementów funkcjonalnych, konstrukcyjnych i detali dekoracyjnych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter. Kluczowe wyzwanie techniczne stanowiło wypracowanie kryteriów połączenia cech funkcjonalnych konfiguracji i projektowanej przestrzeni z parametrami montażu i dostosowanie do parametrów danego budynku i konkretnych pomieszczeń, w których aranżowana jest dedykowana przestrzeń. Główne wyzwania technologiczne, z którymi mierzą się specjaliści Spółki, związane są z doborem rozwiązań technologicznych i montażowych na etapie opracowywania koncepcji danej realizacji w sposób zapewniający technologiczność wytworzenia oraz montażu elementów wyposażenia jako dedykowanej części przestrzeni komercyjnej we wnętrzu należącym do klienta. Istotne wyzwanie stanowi także dostosowanie dokładnych projektów oraz planów montażowych do konkretnej lokalizacji i specyficznego położenia wszystkich instalacji - elektrycznej, oświetleniowej i wodno-kanalizacyjnej. Prace podejmowane w Spółce prowadzone są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, w oparciu o dedykowany proces opracowany i dostosowany do własnych potrzeb Spółki. Zatem, prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace te można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy dostępnych rozwiązań, ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie prac projektowych. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia nowego rozwiązania. Podsumowując, należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ad. II - tworzenie oraz rozwijanie dedykowanego oprogramowania Smart X

Zważywszy na to, że na etapie realizacji projektu rozwojowego mającego na celu tworzenie i rozszerzanie oprogramowania Smart opracowywane są kody źródłowe oraz prototypy i pilotażowe wersje oprogramowania, a także tworzona jest dokumentacja techniczna i specyfikacyjna, należy zdaniem Wnioskodawcy uznać, że działania te stanowią pracę twórczą, a dokumenty - unikatowe utwory. Jak wynika bowiem z powyższego opisu zdarzenie przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”), prowadzone przez Spółkę prace:

-dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania, modułów, funkcjonalności),

-wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania,

-są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w zdarzeniu przyszłym,

-mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów i rodzajów oprogramowania,

-są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego oprogramowania, aplikacji lub systemu. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność B+R Spółki obejmuje: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów oraz czynności ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia ulepszonego oprogramowania. W konsekwencji, należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia i rozszerzania oprogramowania Smart X mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac nad oprogramowaniem Smart X wyczerpuje opisane w ustawie o CIT, kryteria kwalifikacji działalności do obszaru B+R. Tym samym, działalność Spółki w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart X (sekcja B.2 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Ad. III - proces zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X

W związku z tym, że w wyniku prowadzonej przez Spółkę działalności B+R w zakresie rozszerzenia funkcjonalności dedykowanego oprogramowania Smart X o zdolność do realizacji procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską, podejmowane były prace w zakresie opracowania koncepcji wspomnianego procesu pod kątem implementacji w ramach Smart X oraz przeprowadzone zostały testy i weryfikacje w celu potwierdzenia poprawności realizacji procesu, a także analiza pod kątem konieczności wprowadzenia ewentualnych poprawek w oprogramowaniu, należy uznać, że prace te miały charakter twórczy.

Wyzwanie technologiczne stanowiło opracowanie możliwego do zaimplementowania w programie procesu, a także zdefiniowanie danych wejściowych w sposób dostosowany do dostępnych zasobów i jednocześnie wystarczający do osiągnięcia efektu wyjściowego w postaci dokumentów spełniających wszystkie niezbędne przepisy i wymogi, ostatecznie prowadząc do optymalizacji procesu zarządzania dokumentami.

Prace B+R podejmowane w ramach tego projektu prowadzone są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace te można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy np. w zakresie wymagań wynikających z przepisów dotyczących handlu z Federacją Rosyjską, a także analizy dostępnych rozwiązań, ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie prac projektowych. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia nowego rozwiązania.

A zatem, działalność Spółki w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X (sekcja B.3 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Spółki we wskazanych trzech obszarach (sekcje B.1 - B.3 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Należy bowiem wskazać, że we wszystkich trzech wskazanych obszarach, prowadzona działalność realizowana przez Spółkę spełnia przesłanki działalności rozwojowej określone w art. 4a pkt 28 ustawy CIT. W szczególności prace te:

-mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze; efektem prac są unikatowe wnętrza komercyjne;

-są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany; prace realizowane są w trybie projektowym, gdzie w szczególności każdy projekt posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie; określany jest termin prac oraz ewentualnie budżet;

-prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - w wyniku prowadzonych prac powstają zupełnie nowe produkty: wnętrza komercyjne spełniające indywidualne potrzeby klienta, o dedykowanych walorach i funkcjonalnościach, oraz dedykowane do potrzeb Spółki oprogramowanie; co więcej, prace te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy, co przekłada się na możliwość dalszego jej wykorzystania do tworzenia kolejnych unikatowych realizacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że prowadzona przez Spółkę działalność we wszystkich omawianych we Wniosku obszarach, stanowi działalność rozwojową, zgodnie z definicją wskazaną w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Ad. 4 - metodologia kwalifikacji kosztów wynagrodzeń

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakie czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z brzmienia art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wynika, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przywołany art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. wszelkich należności wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowanymi kosztami wynagrodzeń, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT, w przypadku Spółki będą:

-wynagrodzenia zasadnicze brutto z tytułu stosunku pracy wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe) pracowników zaangażowanych bezpośrednio opisane projekty;

-premie umowne i uznaniowe brutto wraz ze składkami ZUS pracodawcy (składka na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe);

-wynagrodzenie z tytułu umów o dzieło na wykonanie usługi w ramach projektu Spółki;

-koszty Pakietu Medycznego,

przy czym, wskazane wyżej elementy wynagrodzeń będą stanowiły koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R pozostawał w ogólnym czasie pracy danych pracowników w danym miesiącu.

Z uwagi na przepisy prawne regulujące stosowanie ulgi, a także na zasady rozliczania kosztów kwalifikowanych, w kalkulacji kosztów kwalifikowalnych Spółki nie uwzględnia się:

-wynagrodzeń pracowników za okresy ich nieobecności w pracy (np. związane z urlopem czy zwolnieniem chorobowym);

-składek na Fundusz Pracy;

-składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Jednocześnie, należy mieć na uwadze fakt, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że nie ma on charakteru zamkniętego. Tym samym, nie tylko wymienione wprost w analizowanym przepisie rodzaje przysporzeń dla pracownika mogą stanowić koszt kwalifikowany podlegający odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, ale również inne przysporzenia jak np.: Pakiety Medyczne.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2022 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1083.2021.3.MM), w której uznano, że poszczególne kategorie przychodów wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zostały wymienione jedynie przykładowo.

Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Na podstawie art. 18d ust. 2  pkt 1 i 1a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop:

Ponadto w myśl art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 updop:

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1-3

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych nr 1, 2 i 3 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano):

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego nie można uznać, że opisane działania podatnika w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego), stanowią działalność badawczo-rozwojową sformułowaną w art. 4a pkt 26-28 updop.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Zatem, działalnością badawczo-rozwojową będą tyko te prace które w ramach opracowania nowych produktów mogą być uznane za działalność twórczą, tj. aktywność podatnika nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związaną z postępem naukowym, czy technologicznym.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego należy uznać, że prowadzona działalność Wnioskodawcy zawiera elementy twórczej działalności, której efektem są projekty salonów sieciowych oraz produkcja wyposażenia przestrzeni komercyjnych. Jednak nie sposób stwierdzić, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace projektowe w systematyczny sposób mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku bez wątpienia wprowadzają nowoczesne rozwiązania technologiczne i projektowe do tworzonych projektów. Nie są to jednak rozwiązania unikatowe, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Opisana we wniosku działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności firmy projektowej, realizującej działalność w zakresie projektowania salonów sieciowych oraz produkcji wyposażenia przestrzeni komercyjnych. Wnioskodawca specjalizuje się w realizacji takich projektów. Efektem prowadzonych prac jest każdorazowo innowacyjny projekt – uzyskany w oparciu o posiadaną wiedzę i umiejętności.

Z wniosku nie wynika, by poza posiadaną wiedzą Wnioskodawcy i wykorzystaniem dostępnych źródeł wiedzy, w związku z realizacją prac projektowych powstawała nowa wiedza w ramach systematycznie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności naukowej. Prace projektowe mają jedynie na celu realizację inwestycji z wykorzystaniem dostępnej wiedzy i kompetencji Wnioskodawcy. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług projektowych.

Nie można również stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia projektów stanowi działalność rozwojową. Posiadana wiedza i umiejętności Wnioskodawcy nie służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Usługi projektowe Wnioskodawcy świadczone są wg określonego schematu postępowania z wykorzystaniem odpowiedniej specjalistycznej wiedzy, a ich efektem jest gotowy projekt i jego realizacja. Działalność Wnioskodawcy nastawiona jest na realizację konkretnych inwestycji. Każde z nich ma co prawda indywidualny charakter, gdyż dotyczy różnych salonów sieciowych (przestrzeni komercyjnych), niemniej jednak, świadczenie usług projektowych, z uwzględnieniem uwarunkowań inwestycyjnych, oczekiwań klienta, w przedstawiony we wniosku sposób nie wypełnia definicji działalności rozwojowej.

Rozwojowi/ewaluacji podlega jedynie konkretny projekt, podlegający zwykłemu procesowi jego aranżacji w toku świadczonej usługi projektowej, z uwzględnieniem zaplanowanych konkretnych etapów wieńczących końcowym opracowaniem projektu i jego realizacją, a tym samym wykonaniem zleconej usługi.

O ile więc, podejmowane prace mogą być emanacją nowoczesnych rozwiązań wprowadzanych w projektach przestrzeni, o tyle działania te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług.

Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej powinien przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Natomiast, prace wymienione we wniosku w zakresie pytania oznaczonego nr 1, takich znamion nie posiadają.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop, należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast, odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, wskazać należy że opisane działania podatnika w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart Store (sekcja B.2 stanu faktycznego) oraz w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart Store (sekcja B.3 stanu faktycznego), stanowią działalność badawczo-rozwojową sformułowaną w art. 4a pkt 26-28 updop.

Zdaniem tut. Organu, prace realizowane przez Państwa w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart Store (sekcja B.2 stanu faktycznego) oraz w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart Store (sekcja B.3 stanu faktycznego) mają charakter twórczy, systematyczny oraz nakierowane są na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, tego typu działania spełniają zatem przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop, co daje Państwu możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na ww. działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów (sekcja B.1 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop, należy uznać za nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie tworzenia oraz rozwijania dedykowanego oprogramowania Smart X (sekcja B.2 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop, należy uznać za prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

-opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie opracowania procesu zarządzania dokumentami celno-skarbowymi w handlu z Federacją Rosyjską w ramach oprogramowania Smart X (sekcja B.3 stanu faktycznego) spełnia definicję działalności rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 28 updop, należy uznać za prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Ad. 4

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 4 jest kwestia uznania, czy  poszczególne składniki wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace projektowe Wnioskodawcy, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia  i o dzieło w danym miesiącu.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy poszczególne składniki wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace projektowe Wnioskodawcy, tj. wynagrodzenia zasadnicze brutto, premie umowne i uznaniowe brutto, wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło, świadczenia w postaci pakietów medycznych (sekcja B.4 stanu faktycznego), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w części dotyczącej:

-prowadzonej przez Spółkę działalności projektowej na zlecenia klientów, należy uznać za nieprawidłowe,

-w pozostałej części działalności, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).