Temat interpretacji
Czy Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop. Czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowych z wyceny bilansowej za 2021 r. Czy przychód z wynajmu (sprzedaży) stanowi przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowych z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł i prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
1)czy Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł – tj. kwota 9.178.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2)czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop,
3)czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł,
4)czy przychód z wynajmu (sprzedaży) stanowi przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2022 r. (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy ePUAP). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Spółką”) rozpoczęła działalność w 2004 r. i nie należy do podatkowej grupy kapitałowej. Spółkę nie wiążą powiązania kapitałowe z innymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą na terytorium Polski, ani poza jej granicami. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i nie posiadające udziałów w innej spółce.
Do Spółki nie ma zastosowania przepis wyłączający stosowanie preferencyjnej stawki podatku zawarty w art. 19 ust. 1, 1a-1c updop.
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawych. Rokiem podatkowym dla Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka ma siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w tym państwie obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
W 2021 r. Spółka osiągnęła stratę.
Spółka zajmuje się produkcją, świadczy usługi produkcyjne oraz wynajmuje część powierzchni magazynowej sąsiadującej firmie wystawiając fakturę zgodnie z zawartą umową.
W 2021 r. Spółka osiągnęła sprzedaż brutto w wysokości (...) zł i spełnia status małego podatnika, zgodnie z art. 4a pkt 10 updop.
Na koniec września 2022 r. Spółka osiągnęła: przychód ze sprzedaży (...) zł; przychód z operacji finansowych (...) zł; pozostałe przychody operacyjne: (...) zł (w tym dotacje niepodatkowe: (...) zł).
Spółka w poprzednich latach korzystała z dotacji na zakup środków trwałych, które są zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 17 updop. Dotacje są rozliczane w bieżącym roku miesięcznie i ujmowane w pozostałych przychodach operacyjnych, jako przychody nie zaliczone do przychodów podatkowych, oraz proporcjonalnie w amortyzacji nie stanowiącej kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym, wartość dotacji jako przychód zwolniony z opodatkowania w bieżącym roku osiągnie wartość w kwocie (...) zł.
Spółka ujmuje w księgach 2022 r. dodatnie różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł.
Planowana wartość sprzedaży może spowodować, że Spółka na koniec roku 2022 może przekroczyć limit przychodu 2.000.000 euro, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że opisane we wniosku przychody na koniec września 2022 r. są w całości przychodami podatkowymi zgodnie z updop.
Przychody ze sprzedaży (...) zł.
Przychody z operacji finansowych (...) zł: podatkowe (...) zł, niepodatkowe (...) zł (stanowią różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r.).
Pozostałe przychody operacyjne (...) zł: w tym podatkowe (...) zł, niepodatkowe (...) zł (stanowią sumę odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada wysokości dotacji otrzymanych na ich zakup w latach 2018-2021).
Spółka osiąga przychody wyłącznie z „pozostałej działalności”.
Fizyczny wpływ środków z dotacji na zakup środków trwałych zwolnionych z opodatkowania zgodnie z art. 17 updop Spółka odnotowała w latach 2018-2021 i wykazała w deklaracjach CIT jako przychód zwolniony z opodatkowania. W bieżącym roku, nie był realizowany żaden nowy projekt i Spółka nie otrzymała żadnych środków z dotacji. Kwota (...) zł jest rocznym odpisem amortyzacyjnym od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada wysokości dotacji otrzymanych na ich zakup w latach 2018-2021.
Spółka ustala różnice kursowe dla celów podatkowych na podstawie art. 15a updop. Dodatnie różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł nie stanowią przychodu podatkowego w 2022 r.
Spółka uzyskuje przychody zgodnie z działalnością PKD 3030Z oraz z wynajmu części powierzchni magazynowej i części powierzchni biurowej.
Pytania
1.Czy Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł – tj. kwota 9.178.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.Czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop? (pytanie ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)
3.Czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowych z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł?
4.Czy przychód z wynajmu (sprzedaży) stanowi przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Państwa zdaniem, Spółka ma prawo do stosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego 9%, do momentu nie przekroczeniu limitu, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.
Ad. 2 (stanowisko w zakresie pytania nr 2 ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)
Państwa zdaniem, wpływ środków z dotacji z 2018-2021 jest przychodem zwolnionym z opodatkowania zgodne z art. 17 updop, ale wartości dotacji otrzymanej za zakup środków trwałych odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środków trwałych nie należy wliczać do limitu przychodu zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop.
Ad. 3
Państwa zdaniem, dodatnie różnice kursowe z wyceny bilansowej powinny być brane do limitu dotyczącego przychodu z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, mimo że są przychodem zwolnionym z opodatkowania.
Ad. 4 (stanowisko w zakresie pytania nr 4 ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)
Państwa zdaniem, przychody z tytułu wynajmu części powierzchni magazynowej i biurowej nie powinny być kwalifikowane jak przychód z zysków kapitałowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowych z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł i prawidłowe w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 updop:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159) od 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące art. 19 updop. Od tego okresu istnieje możliwość stosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 9%.
Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop:
Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
1. 19% podstawy opodatkowania;
2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
Stosownie do art. 19 ust. 1a updop:
Podatnik, który został utworzony:
1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
– nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Na podstawie art. 19 ust. 1b updop:
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.
W myśl art. 19 ust. 1c updop:
Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
1) spółki dzielonej,
2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
W myśl art. 19 ust. 1e updop:
Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.
Powyższe przepisy odwołują się niejednokrotnie do pojęcia „małego podatnika”. Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którą:
Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii:
1)czy Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł – tj. kwota 9.178.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2)czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop,
3)czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowych z wyceny bilansowej za 2021 r. w kwocie (...) zł,
4)czy przychód z wynajmu (sprzedaży) stanowi przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ad. 1
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, czy Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazać należy, że przepis ten stanowi, iż podatek wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły ww. limitu. Powyższa regulacja dotyczy m.in. podatników, którzy posiadają status małego podatnika.
Ponadto, zgodnie z art. 25 ust. 1g updop:
Podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2 za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
Skoro zatem w 2022 r. posiadają Państwo status małego podatnika, zgodnie z art. 4a pkt 10 updop, to do miesiąca, w którym nie przekroczą Państwo limitu przychodów określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop – Państwa stawka podatku w 2022 r. wynosi 9%.
Obliczając zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za miesiące, w których Państwa przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie przekroczą limitu 2.000.000 euro stosujecie Państwo 9% stawkę podatku.
Zatem Państwa stanowisko, że Spółka obliczając miesięczne zaliczki za rok 2022 i wpłacając je w oznaczonym terminie, może zastosować 9% stawkę podatku za miesiące, w których jej przychody osiągnięte od początku rok podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należało uznać za prawidłowe.
Ad. 2 i 3
Należy wskazać, że przy ustalaniu limitu przychodów, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, do uzyskania którego przychody (dochody) mogą być opodatkowane preferencyjną 9% stawką podatkową, należy uwzględnić zarówno przychody z innych źródeł jak i przychody z zysków kapitałowych określone w art. 7b updop, a także przychody, których uzyskanie skutkuje osiągnięciem dochodu korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 updop.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop należy wskazać, co następuje.
Co do zasady przychody z dotacji, które są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 updop, stanowią przychód podatkowy w roku, w którym zostały faktycznie otrzymane.
Z treści wniosku wynika, że w poprzednich latach korzystaliście Państwo z dotacji na zakup środków trwałych, które są zwolnione z opodatkowania zgodnie z art. 17 updop. Jednakże fizyczny wpływ środków z dotacji na zakup środków trwałych zwolnionych z opodatkowania zgodnie z art. 17 updop Spółka odnotowała w latach 2018-2021 i wykazała w deklaracjach CIT jako przychód zwolniony z opodatkowania. W bieżącym roku, nie był realizowany żaden nowy projekt i Spółka nie otrzymała żadnych środków z dotacji. Kwota (...) zł jest rocznym odpisem amortyzacyjnym od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada wysokości dotacji otrzymanych na ich zakup w latach 2018-2021. Zatem w 2022 r. Spółka nie osiągnęła dochodów z dotacji.
Należy wskazać, że dochody z dotacji, które osiągnęli Państwo w latach 2018-2021 nie mają wpływu na wysokość dochodów uzyskanych w 2022 r., o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop. Jednocześnie wskazać należy, że na wysokość tych dochodów nie ma również wpływu kwota stanowiąca roczny odpis amortyzacyjny od tej części wartości początkowej środków trwałych, która odpowiada wysokości dotacji otrzymanych na ich zakup w latach 2018-2021. Należy bowiem zauważyć, że odpis amortyzacyjny nie jest przychodem podatkowym.
Zatem Państwa stanowisko w sprawie ustalenia, czy wysokość dotacji otrzymanej na zakup środków trwałych w latach 2018-2021 odpowiadającej wysokości odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego należy wliczać do limitu przychodu w roku 2022, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9b ust. 1 updop:
1. Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
1) art. 15a, albo
2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.
Na podstawie art. 15a ust. 1 updop:
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
W myśl art. 15a ust. 2 updop:
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Z kolei w myśl art. 15a ust. 3 updop:
Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Z opisu sprawy wynika, że ustalacie Państwo różnice kursowe dla celów podatkowych na podstawie art. 15a updop. Tym samym dodatnie różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. nie stanowią przychodu podatkowego.
Wobec tego Spółka nie powinna doliczać do limitu przychodu określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop kwot stanowiących różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r.
Zatem Państwa stanowisko w sprawie ustalenia, czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. należało uznać za nieprawidłowe.
Ad. 4
Zgodnie z art. 7b ust. 1 updop:
1. Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów przez osoby posiadające prawo do uczestnictwa w zysku podmiotu przejmowanego, łączonego lub dzielonego lub
h) przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,
k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,
l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),
m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej,
n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;
1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;
2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;
3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
6) przychody:
a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,
d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,
e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, czy przychód z wynajmu (sprzedaży) stanowi przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wskazać, że do przychodów z zysków kapitałowych zalicza się tylko te przychody, które zostały wymienione w treści przywołanego art. 7b updop. Skoro zatem przychody z tytułu wynajmu (sprzedaży) nie zostały wskazane w tym przepisie, to nie stanowią przychodów z zysków kapitałowych (są to przychody z tzw. „innych źródeł”).
Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym przychody z tytułu wynajmu części powierzchni magazynowej i biurowej nie powinny być kwalifikowane jak przychód z zysków kapitałowych należało uznać za prawidłowe.
Podsumowując, w świetle powyższego, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy Spółka do limitu przychodu stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 updop powinna ujmować różnice kursowe z wyceny bilansowej za 2021 r. i prawidłowe w pozostałej części.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).