czy Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wniesienia do spółki przedsiębiorstwa

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wniesienia do spółki przedsiębiorstwa i nieprawidłowe w zakresie podstawy prawnej mającej zastosowanie w sprawie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy Wnioskodawca, A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością siedzibą w B, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wniesienia do spółki przedsiębiorstwa. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca,  A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością siedzibą w B wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS: (…), NIP: (…), prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem są usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z). Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Wspólnik spółki - Wnioskodawcy, A.P., prowadzi działalność gospodarczą pod firmą C (NIP: …), której przeważającym przedmiotem są usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z). A.P. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Działalność gospodarcza prowadzona przez C składa się z dwóch aktywności o rozłącznym charakterze:

1. Dział Informatyczno-Szkoleniowy - obejmuje aktywność firmy w sektorze IT oraz szkoleń, którą w całości koordynuje dedykowana osoba zatrudniona na umowę-zlecenie. Ta część przedsiębiorstwa ma charakter stricte usługowy, bazuje na kontraktach z klientami oraz podwykonawcami. Dla Działu Informatyczno-Szkoleniowego prowadzona jest oddzielna Księga Przychodów i Rozchodów, osobny rachunek bankowy (mBank) oraz wykonywane są oddzielne bieżące analizy finansowe (analiza zyskowności, cashflow).
2. Działalność pozostała - obejmująca:

a)wynajem pomieszczeń na cele mieszkaniowe (przychody osiągane obecnie);

b)wynajem multimedialnych urządzeń biurowych (przychody osiągane w latach 2014-2015);

c)usługi personifikowanego drukowania on-site (przychody w latach 2014-2015);

d)lokalny wynajem wysokokwalifikowanych specjalistów dla korporacji zagranicznych (przychody w latach 2013-2014);

e)wszelkie inne aktywności spoza branży IT, z których potencjalny zysk może zostać osiągnięty w roku bieżącym lub kolejnych.

W tej części działalności przedsiębiorstwa znajduje się większość zasobów technicznych i rzeczowych. Dla tej części prowadzona jest oddzielna Księga Przychodów i Rozchodów, osobny rachunek bankowy (NestBank) oraz wykonywane są oddzielne bieżące analizy finansowe (analiza zyskowności, cashflow).

A.P. zapewnia swoim kontrahentom pełną obsługę serwisową IT - dostarcza sprzęt oraz oprogramowanie, a także sprawuje opiekę sprzętową oraz informatyczną. Wśród głównych usług świadczonych przez C należy wymienić:

-dostarczanie indywidualnych rozwiązań programistycznych tworzonych na zamówienie klienta;

-integrację instalacji sieciowych;

-usługi hostingowe;

-dostęp do Internetu;

-sprzedaż, konfigurację oraz obsługę systemów serwerowych oraz systemów archiwizacji danych;

-dostęp do sieci LAN/WAN na zasadzie wypożyczenia;

-telefonię internetową VOIP;

-serwis sprzętu komputerowego w systemie door-to-door wraz z ofertą sprzętu zastępczego;

-dostęp do komputerowych pracowni językowych;

-szkolenia IT oraz inne.

A. P. planuje, w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów, wnieść do Wnioskodawcy w charakterze wkładu niepieniężnego całość przedsiębiorstwa C jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych. Na aport składa się w szczególności wskazany powyżej zakres usług oraz:

1. Komputery wraz z oprogramowaniem oraz serwery;
2. Księgi i dokumenty dotyczące świadczonych usług ;
3. Należności i zobowiązania przedsiębiorstwa istniejące na dzień wniesienia aportu;
4. Prawa i obowiązki dotyczące stosunków z osobami współpracującymi i podwykonawcami na podstawie umowy B2B;
5. Środki pieniężne znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych;
6. Cesja umowy długoterminowego najmu samochodu osobowego Citroen C3;
7. Cesja praw i obowiązków z umów z kontrahentami przedsiębiorstwa;
8. Cesja praw i obowiązków z umów z dostawcami przedsiębiorstwa;
9. Baza danych kontaktowych do partnerów biznesowych oraz do dostawców zorganizowanej przedsiębiorstwa;
10. Materiały marketingowe dotyczące usług w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Planowana transakcja ma przede wszystkim na celu połączenie podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w podobnym zakresie w jedną strukturę organizacyjną, co pozwoli na:

• istotne wzmocnienie pozycji rynkowej podmiotów uczestniczących w transakcji – w tym osiągnięcie przewagi konkurencyjnej poprzez stworzenie jednego, silnego podmiotu mogącego konkurować z większymi podmiotami działającymi m.in. w sektorze technologii informatycznej;
• rozszerzenie zakresu działalności - w szczególności, zwiększenie możliwości sprzedażowych na terenie Polski i za granicą poprzez poszerzenie zakresu oferowanych usług;
• rozwój nowych kompetencji w zakresie świadczenia usług, a także marketingu;
• ograniczenie kosztów działalności poprzez wykorzystanie efektu synergii.

Wnioskodawca informuje również, że A. P. zleciła wycenę części swojego przedsiębiorstwa obejmującej Dział Informatyczno-Szkoleniowy. Wyceny dokonała kancelaria rzeczoznawców majątkowych D sp. z o.o. z siedzibą w B. Autorzy opracowania ustalili rekomendowaną wartość kapitału własnego części przedsiębiorstwa. Obliczenie zostało wykonane metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych i datowane jest na 14 października 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 27 kwietnia 2022 r. wskazaliście Państwo, że:

1. Działalność gospodarcza pod firmą C jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Na chwilę obecną C nie zatrudnia pracowników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli zaś w chwili wniesienia aportu pracownicy byliby zatrudnieni w ramach działalności gospodarczej C, to aport przedsiębiorstwa będzie wiązał się z przejęciem tych pracowników przez Wnioskodawcę. Obecnie działalność firmy opiera się na pracy podwykonawców prowadzących swoje własne przedsiębiorstwa.
2. Głównym lub jednym z głównych celów aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i organizacyjnych.
3. Wartość wkładu zostanie określona w umowie spółki.
4. Spółka jako podmiot otrzymujący wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
5. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo prowadzone pod firmą C.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wniesienia do spółki przedsiębiorstwa?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością siedzibą w B nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wniesienia do spółki przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., zwanej dalej: „ustawa o CIT”) przychodem jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 b) ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Aby ocenić, czy aport wnoszony do spółki jest przedsiębiorstwem, należy posłużyć się definicją z art. 4a pkt 3 ustawy o CIT. Stosownie do tego przepisu, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jest mowa o: „przedsiębiorstwie” - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z wcześniej przytoczoną argumentacją w uzasadnieniu do pytania nr 1: „(…) Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.; dalej jako: „Kodeks Cywilny”).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5.koncesje, licencje i zezwolenia;

6.patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8.tajemnice przedsiębiorstwa;

9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.