Temat interpretacji
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2022 r. za pośrednictwem operatora Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Umowa Spółki została zawarta dnia 17 grudnia 2021 r. W Umowie Spółki postanowiono, że rok obrotowy Spółki równy jest rokowi kalendarzowemu, z tym że pierwszy rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2022 r. W okresie od 17 grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Spółka nie osiągnęła żadnego przychodu. Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców dnia 28 grudnia 2021 r. Spółka z dniem 17 grudnia 2021 roku otworzyła księgi rachunkowe rejestrując w tych księgach operacje gospodarcze dotyczące Spółki, np. wniesienie wkładów przez wspólników do Spółki.
Działając na podstawie przepisu art. 28j ust. 5 w zw. z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „Ustawa o CIT”) dnia 20 lutego 2022 r. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na formularzu ZAW-RD (dalej: „Zawiadomienie”). Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od dnia 1 marca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.
Ponadto istotne elementy opisu sprawy zawarto we własnym stanowisku w którym Spółka wskazała, że na dzień 28 lutego 2022 r. zamknęła księgi rachunkowe i sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Spółka spełnia warunki określone w treści przepisów art. 28j ust. 1 w punktach od 2 do 6 Ustawy o CIT (punkt 1 w treści przepisu art. 28j ust. 1 został uchylony z dniem 1 stycznia 2022). Jednocześnie w odniesieniu do Spółki nie zachodzą żadne okoliczności wskazane w treści przepisu art. 28k Ustawy o CIT.
Pytanie
Czy w świetle przepisów Ustawy o CIT oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r.?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r. Innym słowy, w ocenie Spółki, złożone Zawiadomienie jest skuteczne i prowadzi do tego, że dochody osiągane przez Spółkę w okresie od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2025 r. podlegać będą opodatkowaniu ryczałtem, szczegółowo uregulowanym w Rozdziale 6b Ustawy o CIT.
Tytułem potwierdzenia powyższego stanowiska, w pierwszej kolejności wskazać należy, że począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r. w Ustawie o CIT zaczęły obowiązywać alternatywne zasady opodatkowania spółek kapitałowych w postaci opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Możliwość opodatkowania dochodów podatnika ryczałtem uzależniona jest od spełnienia warunków enumeratywnie wskazanych w przepisie art. 28j Ustawy o CIT. Jednym z takich warunków jest konieczność złożenia przez podatnika zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem (zob. art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT).
Mocą jednak przepisu art. 2 pkt 65 lit. e) Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. do artykułu 28j został dodany ustęp 5, o następującym brzmieniu: „Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.”
Przepis art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.
Spółka, w wykonaniu przepisu art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT podjęła następujące działania:
1)na dzień 28 lutego 2022 r. zamknęła księgi rachunkowe i sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz dnia 20 lutego 2022 r. złożyła Zawiadomienie.
W związku z wypełnieniem wszystkich warunków wskazanych w przepisie art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT, Spółka stoi na stanowisku, że jest ona uprawniona opodatkowywać swoje dochody ryczałtem w okresie od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.
Pobocznie zwrócić należy uwagę na przepis art. 64 Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r., zgodnie z którym: „Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, z wyjątkiem art. 17 ust. 1 pkt 23a, 58a i 62, art 18db, art. 18ea-18ef
i art. 24d ust. 9a tej ustawy.
W ocenie Spółki, przepis art. 64 Ustawy zmieniającej nie ma zastosowania do Spółki, ponieważ w gruncie rzeczy Spółka zakończyła swój rok podatkowy z dniem 28 lutego 2022r., zatem w odniesieniu do Spółki począwszy od 1 stycznia 2022 roku zastosowanie powinny znaleźć przepisy Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od tego dnia, a nie przepisy Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 roku. Spółka mogła zatem w sposób prawnie skuteczny złożyć w lutym 2022 roku Zawiadomienie jako, że Spółka w roku podatkowym rozpoczynającym się od 17 grudnia 2021 roku do 31 grudnia 2022 roku jest uprawiona do stosowania przepisów Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku. Zdaniem Spółki, w odniesieniu do tego roku podatkowego Spółka nie powinna stosować przepisów Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 roku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie zauważyć należy, że w kontekście zadanego pytania wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia była wyłącznie kwestia ustalenia, czy w świetle przepisów Ustawy o CIT oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r. Nie była tym samym przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia kwestia, czy Spółka w roku podatkowym rozpoczynającym się od 17 grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. jest uprawniona do stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.
Należy zauważyć, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie nowego modelu opodatkowania.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT” ):
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Wskazać należy, że warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy CIT podatnik jest zobowiązany spełniać łącznie w każdym okresie podatkowania ryczałtem.
Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT :
Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:
Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:
W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.
Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT:
1.Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
2.Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.) stanowi, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
Po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, zamknięciu ksiąg podatkowych i sporządzeniu sprawozdania finansowego, rozpoczyna się nowy rok podatkowy, w trakcie którego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące opodatkowania ryczałtem dochodów spółek kapitałowych.
Na podatników wybierających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek nałożone zostały również pewne ustawowe obowiązki.
Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 1 ustawy CIT:
Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:
1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy art. 28k ustawy CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Jak wskazała Spółka w odniesieniu do Niej nie zachodzą okoliczności wymienione w tym przepisie.
Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:
Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Umowa Spółki została zawarta dnia 17 grudnia 2021 r. W Umowie postanowiono, że rok obrotowy Spółki równy jest rokowi kalendarzowemu, z tym że pierwszy rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2022 r. W okresie od 17 grudnia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Spółka nie osiągnęła żadnego przychodu. Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców dnia 28 grudnia 2021 r. Spółka z dniem 17 grudnia 2021 roku otworzyła księgi rachunkowe rejestrując w tych księgach operacje gospodarcze dotyczące Spółki, np. wniesienie wkładów przez wspólników do Spółki. Dnia 20 lutego 2022 r. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na formularzu ZAW-RD. Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od dnia 1 marca 2022 r. do dnia 31 grudnia 2025 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca spełnia wynikające z art. 28j ust. 1 pkt 2-6 (punkt 1 został uchylony z dniem 1 stycznia 2022 r.) ustawy CIT warunki do opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Wnioskodawca na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem - na dzień 28 lutego 2022 r. zamknął księgi rachunkowe i sporządził sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz przed upływem przyjętego roku podatkowego kończącego się na 31 grudnia 2022 r. - 20 lutego 2022 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Jednocześnie do Wnioskodawcy nie mają zastosowania przepisy wyłączające możliwość opodatkowania w tej formie określone w art. 28k ust. 1 cyt. ustawy. Wobec powyższego, o ile Wnioskodawca spełnieni pozostałe warunki przewidziane w art. 28c-28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w świetle przepisów ustawy CIT oraz Ustawy zmieniającej z dnia 29 października 2021 r. Spółka uprawniona jest opodatkowywać ryczałtem swoje dochody począwszy od 1 marca 2022 r. należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).