Jesteście Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na odprawę celną i transport importowanych wózków widłowych. Jednak w związku z tym, że nie ma możliwości przypisania ich wprost do określonych przychodów. Nie można bowiem ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu ten wydatek służy. Powinni Państwo zakwalifikować przedmiotowe koszty do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami. A co za tym idzie, rozpoznać je w dacie ich poniesienia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości oraz momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.  

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.A.  Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub A.) jest polskim rezydentem podatkowym, numer KRS (…) oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. z 2022 roku, poz. 931 ze zmianami, dalej: „VAT”), numer NIP: (…).

2.Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych (PKD 52, 54, C). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje m.in. wózki widłowe. Prace polegają na świadczeniu usług logistyki transportu wewnętrznego na podstawie umów długoterminowych. A transportuje materiały, półprodukty oraz wyroby gotowe w dużych zakładach produkcyjnych. Przemieszczanie odbywa się pomiędzy magazynami a poszczególnymi liniami i etapami produkcyjnymi. Do wykonania usługi służą wózki widłowe oraz zatrudnieni pracownicy. Drugim filarem działalności jest relokacja maszyn oraz całych linii produkcyjnych z jednego zakładu do drugiego. Firma A. zajmuje się również naprawą oraz wynajmem wózków widłowych.

3.W 2021 roku Wnioskodawca zamówił u kontrahenta – niemieckiego podmiotu B. 28 sztuk wózków widłowych. Zgodnie zustalonymi zasadami współpracy – dotychczasową praktyką, przy zakupach kontenerowych, gdy wózki widłowe były dostarczane do Wnioskodawcy bezpośrednio z fabryki (znajdującej się Chinach, Korei lub Wietnamie) wówczas koszty odprawy celnej zawsze ponosił Wnioskodawca (pomimo, że eksporterem był B.). Jest to tzw. zakup kontenerowy (a w takiej formie było zakupionych 6 wózków widłowych, które stanowią przedmiot niniejszego wniosku), w ramach którego dostawca (B.) stosuje większe rabaty od ceny katalogowej wózka, ale to Wnioskodawca (A.) ponosił koszty związane z odprawą celną.

4.Wśród zamówionych 28 sztuk wózków widłowych znajdowało się 6 wózków widłowych, które stanowią przedmiot niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

5.6 wózków widłowych niemiecki kontrahent – B. zmówił bezpośrednio z fabryki znajdującej się w Korei. Wnioskodawca w żaden sposób nie kontaktował się ani nie nawiązywał kontaktu z podmiotem koreańskim.

6.W odniesieniu do tych wskazanych 6 sztuk wózków widłowych Wnioskodawca chciał wdrożyć niestosowany dotychczas w przypadku zakupów kontenerowych model finansowania, tzn. leasing operacyjny. Po dokonanym zamówieniu wózków widłowych u niemieckiego kontrahenta Wnioskodawca rozpoczął rozmowy z potencjalnymi dostawcami leasingu, inicjatorem tych rozmów był Wnioskodawca. Wnioskodawcy zależało na tym, aby zakup 6 wózków widłowych został dokonany w B. przez leasingodawcę, od którego następnie na mocy umowy leasingu Wnioskodawca miał wyleasingować wskazane maszyny. Z uwagi na okoliczność, że B. posiadał już wypracowaną ścieżkę działania w tego typu transakcjach z C. Sp. z o.o. wybór padł na ten fundusz leasingowy.

7.W dniu 19 kwietnia 2022 roku B wystawił fakturę sprzedaży 6 wózków widłowych na rzecz C. Sp. z o.o. Na fakturze wskazano jako port załadunku: Pusan Port w Korei Południowej, port wyładunku: (...), Polska, warunki dostawy CFR Port (...), Polska. Jako adres dostawy na fakturze wskazano adres Wnioskodawcy. Jako datę wysyłki wskazano 13 kwietnia 2022 roku.

8.W dniu 26 maja 2022 roku Wnioskodawca zawarł umowę o współpracę i świadczenie usług z D. Sp. z o.o., agencją celną i firmą specjalizującą się w spedycji. Usługi świadczone przez D Sp. z o.o. obejmowały m.in. obsługę celną, w tym z zastosowaniem odprawy z odroczonym podatkiem VAT zgodnie z art. 33a VAT. Wnioskodawca zleciła D. Sp. z o.o. czynności związane z importem 6 wózków widłowych w zakresie obsługi celno-podatkowej oraz transportowej.

9.Na początku czerwca 2022 roku nastąpiła odprawa celna 6 wózków widłowych. Jako importer działał w tej sprawie Wnioskodawca. Na poświadczonym zgłoszeniu celnym datowanym na dzień 8 czerwca 2022 roku jako eksporter 6 wózków widłowych widnieje B., natomiast jako odbiorca widnieje Wnioskodawca. Zgłoszenie dokonała D. Sp. z o.o. działająca jako przedstawiciel bezpośredni w rozumieniu art. 18 ust. 1 Unijnego Kodeksu Celnego. W części 47 poświadczonego zgłoszenia celnego została wykazana kwota podatku VAT należnego, z oznaczeniem literką „G” (zgodnie z instrukcją wypełniania zgłoszeń celnych – metodę płatności „G” należy podać w przypadku rozliczania podatku VAT z tytułu importu w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług). Obowiązek zapłaty VAT należnego z tytułu importu obciążą Wnioskodawcę jako podmiot dokonujący zgłoszenia celnego, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Wnioskodawca rozliczył podatek VAT należny i z tytułu importu 6 wózków widłowych z wykorzystaniem procedury przewidzianej w art. 33a VAT w deklaracji VAT złożonej za czerwiec 2022 roku. Import rozliczony został przez Spółkę w deklaracji VAT zgodnie z art. 33a VAT – tj. Spółka rozpoznała w deklaracji VAT za właściwy okres obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, wskazując jako podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego wartość wynikającą z dokumentów celnych. Rozliczenie podatku naliczonego ma nastąpić przez Spółkę w ostatnim możliwym okresierozliczeniowym z trzech okresów rozliczeniowych, zgodnie z art. 86 ust. 11 VAT.

10.Pomimo dokonania zgłoszenia celnego przez Wnioskodawcę – importera, do którego siedziby dostarczony sprzęty w postaci 6 wózków widłowych, nabywcą towaru była firma leasingowa (która jak wskazano powyżej – nabyła wózki widłowe od podmiotu niemieckiego B). Wnioskodawca zawarł bowiem umowę leasingu operacyjnego z C Sp. z o.o., na podstawie której Wnioskodawcy przysługuje prawo do korzystania z zaimportowanych wózków widłowych.

11.Właścicielem wózków widłowych jest zatem C Sp. z o.o., która nabyła je od B. Wnioskodawca wykorzystuje wózki widłowe stanowiące własność leasingodawcy na podstawie umowy leasingu operacyjnego podatkowego, o którym mowa w art. 17b CIT, zawartej 30 marca 2022 r. W umowie leasingowej wskazano, że ostateczny termin odbioru przedmiotu leasingu przypada na dzień 8 lipca 2022 roku.

12.W dniu 7 czerwca 2022 roku D. Sp. z o.o. wystawiłana Wnioskodawcę fakturę za świadczone usługi, obejmujące następujące pozycje: THC port wyładunku (...), ISPS, opłata dokumentacyjna, spedytorska opłata dokumentacyjna, rejestracja i aktualizacja danych w systemach informatycznych służby celno-skarbowej, odprawa celna ostateczna i transport lądowy. Mimo, że właścicielem wózków widłowych był C. Sp. z o.o. to zgodnie z dotychczasowymi ustaleniami w toku współpracy z B. Wnioskodawca ponosił koszty odprawy celnej, w związku z działaniem jako importer (mimo, że nie przeszła na niego własność wózków widłowych). Kwotę wskazaną na fakturze Wnioskodawca uiścił oraz zawiesił na rozliczeniach do czasu otrzymania interpretacji – tj. zaliczenie poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodu nastąpi dopiero po otrzymaniu interpretacji indywidualnej.

13.Wózki widłowe stanowiące przedmiot umowy leasingu są na jej podstawie wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca płaci na rzecz leasingodawcy wynagrodzenie w postaci rat leasingowych. Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wózki widłowe nie stanowią środków trwałych i nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki.

14.Wózki wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej. Trzy z zakupionych wózków zostały przewiezione do (…) do E., celem świadczenia przez A. Sp. z o.o. usługi logistycznej. Usługa ta świadczona jest na podstawie kontraktu zawartego na okres 5 lat. W ramach usługi pracownicy zatrudnieni w A transportują wózkami widłowymi materiały do produkcji, półprodukty oraz wyroby gotowe. Fakturowanie odbywa się w okresach miesięcznych. Pozostałe wózki zostały przekazane do wynajmu i sprzedaż tej usługi jest fakturowana po wykonaniu usługi lub w okresach miesięcznych. Do każdej faktury jest doliczany podatek VAT. Koszty pozyskania wózków widłowych włączone są w cenę świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez A. Sp. z o.o.

Pytania

1.Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu wózków widłowych, które nie stanowią jego własności, lecz są wykorzystywane do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy leasingu?

2.Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na odprawę celną i transport importowanych wózków widłowych, w sytuacji gdy maszyny nie stanowią jego własności, lecz są wykorzystywane do działalności opodatkowanej Wnioskodawcy na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego?

3.W przypadku gdy odpowiedź na pytanie nr 2 będzie pozytywna – czy wydatki poniesione na odprawę celną i transport importowanych wózków widłowych poniesione przez Wnioskodawcę stanowią w rozumieniu podatkowym koszty pośrednie czy też bezpośrednie, a co za tym idzie, czy mogą być rozliczane w KUP podatkowym w momencie ponoszenia czy też mają być rozliczone w odpowiednich latach, w których osiągane są przychody z nimi związane?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2 i 3 w zakresie ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na odprawę celną i transport importowanych maszyn, w sytuacji gdy maszyny nie stanowią jego własności, lecz są wykorzystywane do działalności opodatkowanej Wnioskodawcy na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego.

Wózki widłowe są wykorzystywane przez Spółkę do działalności gospodarczej na podstawie zawartej z ich właścicielem umowy leasingu operacyjnego, dla celów podatkowych traktowanej jako leasing operacyjny podatkowy. W związku z tym wózki widłowe nie stanowią środków trwałych Spółki ani nie zostały wprowadzone na stan ewidencji środków trwałych spółki. W związku z tym nie znajdzie zastosowania art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 CIT, dlatego też koszty odprawy celnej, koszty transportu wózków widłowych do Spółki nie powiększają wartości początkowej środka trwałego i Spółka nie może rozliczyć tych wydatków za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych.

Zatem wydatki związane z odprawą celną i transportem wózków widłowych, poniesione przez Spółkę jako importera, należy przeanalizować pod kątem spełnienia ogólnych przesłanek zaliczenia kosztu do kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja kosztów podatkowych przedstawiona przez ustawodawcę ma charakter ogólny, dlatego tez każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, w której ustawodawca wyraźnie ograniczył możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W pozostałych przypadkach należy zbadać zaistnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił koszt uzyskania przychodu, taki wydatek:

‒być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może być podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒powinien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

‒być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów,

‒zostać właściwie udokumentowanym,

‒nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W danej sprawie poniesione koszty wynikające z faktury wystawionej agencję celną dotyczą poniesionych przez Wnioskodawcę – importera kosztów obsługi celnej, odprawy celnej oraz usługi transportowej. Poniesiony przez Spółkę wydatek:

‒jest definitywny – ciężar ekonomiczny tego wydatku ponosi Spółka, ani eksporter – niemiecki podmiot B, ani właściciel wózków widłowych (C Sp. z o.o.) nie zwróci poniesionych kosztów na rzecz Wnioskodawcy,

‒pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą – mimo że Wnioskodawca nie jest właścicielem wskazanych wózków widłowych, to na podstawie zawartych umów leasingu operacyjnego wykorzystuje je do prowadzonej działalności gospodarczej, są one niezbędne do świadczenia przez Wnioskodawcę usług,

‒został poniesiony w celu zachowania oraz zabezpieczenia przychodów – wózki widłowe służą Wnioskodawcy do świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

‒został właściwie udokumentowany – Wnioskodawca posiada fakturę wystawioną przez agencję celną,

‒nie znajduje się w grupie wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1 CIT.

Przeszkodą w zaliczeniu poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów zdaniem Wnioskodawcy nie jest również to, że importowane maszyny nie stanowią własności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykorzystuje je na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego do własnej działalności gospodarczej, w ramach których świadczy usługi z ich wykorzystaniem. Poniesiony wydatek wpływa na działalność gospodarczą Wnioskodawcy, ponieważ koszty pozyskania wózków widłowych włączone są w cenę świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez A Sp. z o.o.

Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

a)bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskania konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),

W zależności od zakwalifikowania przedmiotowych wydatków do bezpośrednich lub pośrednich kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdą odpowiednio regulacje zawarte w art. 15 ust. 4, 4b-4c lub ust. 4d-e CIT określające moment potrącalności kosztów.

W ocenie Wnioskodawcy poniesione wydatki na odprawę celną i usługę transportu wózków widłowych do Spółki poniesione na rzecz agencji celnej stanowią koszty pośrednie, które powinny być rozliczane na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d CIT.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki których me da się przypisać wprost do określonych przychodów ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniem i podatnika – brak jest możliwości ustalenia w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nim przychód. W danej sprawie w związku z występowaniem przez Wnioskodawcę jako importer, zgodnie z ustaleniami z eksporterem – B. na importerze ciążyły koszty odprawy celnej. Spółka musiała również ponieść kosztu transportu wózków widłowych z portu do jej siedziby. Poniesione wydatki były związane z importem wózków widłowych i od ich poniesienia uzależnione było fizyczne sprowadzenie wózków widłowych do Spółki celem ich wykorzystywania w działalności gospodarczej. Tym samym poniesionych wydatków nie da się wprost przypisać do określonych przychodów ponieważ dopiero ich poniesienie powodowało możliwość wykorzystania wózków widłowych do działalności gospodarczej Spółki.

W związku z tym wydatki na podstawie art. 15 ust. 4d CIT stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które powinny być rozliczone podatkowo (potrącone) w dacie ich poniesienia

Tożsame stanowisko zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 25 września 2015 roku, sygn. IPPB6/4510-180/15-2/TO, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko, że koszty transportu, ubezpieczenia i odprawy celnej towarów nie wykazują bezpośredniego związku z uzyskiwanymi przychodami, a zatem powinny być potrącane zgodnie z art. 15 ust. 4d CIT, tj. w dacie ich poniesienia.