c)Tak, jednym z etapów prowadzonych projektów jest przygotowanie planów sprzedażowych dla produktów wytworzonych w oparciu o opracowane technologie. Plany sprzedażowe tworzone są na podstawie informacji uzyskanych od klientów spółki oraz na podstawie branżowych badań rynku. Opracowane plany poddawane są analizie opłacalności i rentowności oraz liczona jest stopa zwrotu z wdrożenia nowego rozwiązania. Dokumentacja projektowa zawiera wyliczenia, które potwierdzają, że poniesione koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, które zakłada, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z pkt 28 u.p.d.o.p?

2.Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.?

3.Czy poniesione w przyszłości przez Wnioskodawcę koszty, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.?

4.Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 18d u.p.d.o.p. w przypadku sprzedaży wyników badań realizowanych w obszarze B+R do podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.? (pytanie przeformułowane pismem, które wpłynęło do Organu 29 czerwca 2022 r.)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów u.p.d.o.p., zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. .dalej: „u.p.d.o.p”).

Działalność badawczo-rozwojową oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prące rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, w myśl art. 4a pkt 27 u.p.do.p. Ilekroć w ustawie jest mową o badaniach naukowych, oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia20 upca2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2019 r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 201s r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową zwane dalej –„kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych określa art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikom zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust 5 u.p.d.o.p).

Ponadto, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p., podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p). Intepretując definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w wyżej przedstawionych przepisach należy posiłkować się objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r , dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP-BOX, które w pkt 32.1 przedstawiają interpretację definicji działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.

Mając na względzie wyżej wymienione objaśnienia, aby ustalić czy w danym przypadku działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej podatnik powinien przede wszystkim przeanalizować, czy prowadzone przez niego prace stanowią działalność twórczą, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwo Finansów wskazuje, iż działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Działalność taka posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia i która w minimalnym zakresie odróżnia się od działań wcześniej prowadzonych przez podatnika. Wystarczający jest przejaw twórczości na skalę przedsiębiorstwa. Poprzez działalność systematyczną powinno się rozumieć, zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów, prace prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany.

Z kolei, zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, jak wskazuje Ministerstwo Finansów w przedmiotach objaśnieniach,  „zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzenia badań naukowych natomiast wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań dotyczy prac rozwojowych”, co wskazuje, iż podatnik musi się jedynie czegoś nowego nauczyć. Aby prowadzone przez niego prace zakwalifikować do prac rozwojowych, zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów, (...) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium –„systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP-BOX, mają walor objaśnień podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r poz. 1325 ze zm.). Zgodnie z art. 14n § 4, w przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych, stosuje się odpowiednio przepisy art 14k-14m tej ustawy, dotyczące ochrony wnioskodawcy, który zastosował się do wydanej interpretacji indywidualnej.

Analogiczne stanowisko w zakresie definicji działalności badawczo-rozwojowej zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.662.2019.1.ST): Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podobnie działalność B+R definiuje również orzecznictwo sądowo-administracyjne w wyroku WSA w Poznaniu z 5 marca 2020 r. I SA/Po 51/20, Lex nr 3007192 wskazano, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p). Po pierwsze, z ustawowej definicji zawartej w tym przepisie wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, po czwarte, definicje badań naukowych (badań podstawowych i badań aplikacyjnych) oraz prac rozwojowych zawarte w przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce mają charakter uniwersalny, co oznacza, że wskazują na działania i elementy, które muszą wystąpić, aby możliwe było uznanie określonych działań (czynności) za badania naukowe lub prace rozwojowe. P. Małecki, M. Mazurkiewicz [W] P. Małecki,. M. Mazurkiewicz, CIT, Podatki i Rachunkowość komentarz. Wyd. XII, Warszawa 2021. Art. 18(d).

Zdaniem Wnioskodawcy - indywidualność i twórczość wdrażanych projektów B+R przesądza jednoznacznie o możliwości zakwalifikowania ich do działalności badawczo-rozwojowej. Wynika to z następujących elementów:

- w przypadku  ...(...)

- powstaje(...)  w istocie zatem, według Wnioskodawcy,

- powstaje nowy produkt, który odznacza się innowacyjnością.

Powyższe potwierdza m.in. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r. Nr 1462-IPPB5.4510.21 2017.2.MR, w której wskazano, że (…) innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka. Oceniając aplikację webową do zaawansowanych obliczeń materiałowych Wnioskodawca tworzy  (...) do obliczeń ilościowych i jakościowych. W tym zakresie należy przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z 28 października2019 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.379.2019.2.MD), w której potwierdzono, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace, w ramach których spółka specjalizuje się w tworzeniu od podstaw (...) Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lipca 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.209.2019.1.PC), wskazano, że działalność polegająca na projektowaniu i wdrażaniu nowych/ulepszonych funkcjonalności w tworzeniu (...), które pozwalają personalizować każdy etap komunikacji między klientami biznesowymi a klientem końcowym, to działalność badawczo-rozwojowa. Organ potwierdził również, iż opisywana działalność prowadzi do stworzenia zupełnie nowej funkcjonalności, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej dokładny wynik.

-w przypadku robota do (...) - (...), które mają zwiększyć wolumen sprzedaży poprzez szybszą realizację zamówień oraz ograniczenie stanów magazynowych. Przejęcie procesu  ... w Polsce pozwoli na zakup towarów po niższych cenach, co z kolei, pozwoli zwiększyć marżę na produkcie.

Istotną kwestią jest innowacyjność rozwiązania w skali co najmniej krajowej - konkurencja nie oferuje takich usług. Możliwość uznania za działalność badawczo-rozwojową w tym zakresie potwierdzono m.in. w interpretacji z 9 października 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD.

Jeżeli zatem Wnioskodawca tworzy nowe produkty, które powstają w toku działalności, która jest zaplanowana, wykonywana zgodnie ze specjalnie stworzonym harmonogramem prac, który określa konkretne zadania oraz czas, kiedy są/będą wykonywane (przesłanka systematyczności), jest od początku do końca realizowana w oryginalny, opracowany samodzielnie przez Wnioskodawcę sposób (przesłanka twórczości), zmierza do określonego celu, jakim jest opracowane unikalnego produktu, a wraz z tym zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedstawione stanowisko potwierdza wiele interpretacji wydanych przez organy podatkowe w pokrewnych stanach faktycznych: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2019 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.310.2020.1.IM, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2020 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.94. 2020.1.IM, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2020 r. Nr 0115-KDIT3.4011.543.2020.2.MJ.

Ad. 2 i 3 (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu z 19 lipca 2022 r.)

Wydatki określone przez Wnioskodawcę spełniają definicję określoną w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. Jednocześnie wskazać należy, iż przedstawione wydatki spełniają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodu. W pierwszej kolejności należy podkreślić, że aby wskazane we wniosku wydatki mogły stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt  1 u.p.d.o.p. muszą stanowić koszty uzyskania przychodów. W myśl art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (pismo z 4 stycznia 2021 r., wydane przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB1-2.4010.443.2020.2.AK, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych, http://sip.mf.gov.pl.). W zakresie kosztów kwalifikowanych - kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych oraz 100% poniesionych kosztów kwalifikowanych.

Zasady dokonywania tych odliczeń opisują art. 18d oraz 18e u.p.d.o.p.

Za koszty kwalifikowane ustawa uznaje:

1)poniesione wdanym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonane usługi na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 P.S.W.N., a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (do 31 grudnia 2018 r. – art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.);

7)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. (do 31 grudnia 2018 r. – art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.);

8)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym wydatki mogą stanowić koszty kwalifikowane, ponieważ:

-wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne (…) - Kierownik projektów B+R, (…) - obsługa finansowa projektów B+R, (…) - Dyrektor Zarządzający - sprawujący nadzór nad pracą kierownika projektu i podejmujący decyzje strategiczne związane z rozwojem stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.;

-wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia oraz składki na ubezpieczenia społeczne stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.;

-wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło oraz składki na ubezpieczenia społeczne stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p;

-wydatki związane z zakupem materiałów i surowców służących bezpośrednio realizacji działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-wydatki poniesione na usługi w postaci: uzyskanie opinii, ekspertyzy, usług doradczo-prawnych (własność intelektualna, umowy z uczelniami), nabycie wyników badań wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową, wydatki związane ze zleceniami analiz i badań na uczelniach, analizy fizyko-chemiczne, materiałowe, wytrzymałościowe, UV, stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.;

-koszty popularyzacji wyników badań (konferencje, publikacje, webinaria, szkolenia dla klientów) stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-koszty związane z tworzeniem zaawansowanych aplikacji IT do wdrożenia wyników na stronie internetowej Wnioskodawcy (kalkulatory online, inne aplikacje materiałowe) stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-koszty związane z testowaniem u klientów nowych produktów (delegacje, materiały do testów, koszty poniesione po stronie klienta) stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-utylizacja próbek i materiałów odpadowych po testach stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-płatny dostęp do portalu naukowego, koszty związane z udziałem w szkoleniach, webinariach stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

-koszty związane z badaniami rynku (zlecenie wykonania analizy rynku) oraz badaniem potencjału rynkowego dla rozwiązania stanowią koszt kwalifikowany art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.

Podsumowując, przedstawiony przez Wnioskodawcę katalog wydatków stanowi rodzaj wydatków w postaci kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d u.p.d.o.p.

W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki spełniają definicje określoną w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. W szczególności, za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, jeżeli koszty certyfikacji o których mowa we wniosku będą świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to będą one mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.

W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawych zalicza się koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

Podatkowy sposób rozliczenia kosztów prac rozwojowych został określony art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p. W myśl ww. przepisu, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

Tak więc uwzględniając powyższe, podatnik ma prawo wyboru sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych niezależnie od faktu, czy prace takie mogłyby zostać zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie spełniałyby warunków dopuszczających taką klasyfikację.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p., w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Z kolei, jak stanowi ust. 3 ww. przepisu, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane wydanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, jeżeli prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe zakończą się powodzeniem (tzn. zostaną osiągnięte założenia projektu) i będą spełniać warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., to zostaną zaliczone jako wartości niematerialne i prawne i będą zaliczane do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne, a tym samym będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane.

Ad. 4 (stanowisko ostatecznie przeformułowane pismem, które wpłynęło do Organu 29 czerwca 2022 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy u.p.d.o.p. dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej nie regulują kwestii związanych z osiągnięciem dochodów z praw do wyników badań osiągniętych w ramach projektów B+R i skorzystaniem w tym zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Z kolei, w myśl art. 18d ust. 5a u.p.d.o.p., w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Otrzymanie wynagrodzenia od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., z tytułu sprzedaży wyników prac B+R nie będzie spełniać przesłanek określonych w art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p. Ustawa nie ogranicza sposobów komercjalizacji i wykorzystania wyników prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Można je więc wykorzystywać we własnej działalności, jak również udostępnić innym podmiotom powiązanym czy podmiotom zewnętrznym. W opisanym stanie faktycznym Spółka nie otrzymuje zwrotu poniesionych kosztów w formie dotacji czy refakturowania ich na innych odbiorów, a otrzymuje wynagrodzenie za sprzedaż wyników prac B+R.

W przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży części wyników badań - Wnioskodawca osiągnie przychód na zasadach ogólnych - opodatkowany zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem Wnioskodawcy, ulga B+R jest ulgą kosztową i późniejsza sprzedaż praw do wyników badań nie powoduje utraty prawa do skorzystania z tejże ulgi. „W uproszczeniu, istota ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania CIT określonych kategorii wydatków (tzw. Kosztów kwalifikowanych), jakie zostały poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, pomimo tego, że te wydatki stanowiły już koszt uzyskania przychodów. Innymi słowy, określone kategorie wydatków mogą mieć wpływ na rachunek podatkowy dwukrotnie: po raz pierwszy pomniejszają dochód - jako „zwykłe” koszty podatkowe, a następnie, wskutek skorzystania z ulgi, ich określony procent pomniejsza także podstawę opodatkowania stanowiącą punkt wyjścia do kalkulacji należnego Podatku.” (P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, wyd. XII, Warszawa 2021, art. 18(d)).

Należy podkreślić, iż przepisy dotyczące opisywanej ulgi nie zawierają wyłączenia w tym zakresie. Zgodnie z ugruntowaną praktyką, w przypadku przepisów dotyczących ulg i zwolnień, przepisy podatkowe należy interpretować ściśle i nie można do nich stosować interpretacji rozszerzającej. Skoro więc nie ma wyraźnego przepisu dotyczącego wyłączenia z obszaru ulgi na działalność badawczo-rozwojową sytuacji, w której podmiot prowadzący taką działalność otrzymuje wynagrodzenie od podmiotu powiązanego to wspomniana relacja pozostanie neutralna w zakresie możliwości zastosowania ulgi opisanej w art. 18d u.p.d.o.p. powyższe stanowisko potwierdza: interpretacja indywidualna z 21 lutego 2019 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP2-1.4010.25.2019.1.MR, oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 12 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST).

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „Ustawa o CIT”, „uCIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano)

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle  (...), że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z brzmienia cytowanych powyżej przepisów wynika, że w zakresie definicji badań podstawowych oraz aplikacyjnych updop odsyła do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 tej ustawy.

Zgodnie z ww. ustawą, badania naukowe obejmują:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i  obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Odnosząc się z kolei do definicji prac rozwojowych, zauważyć należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak (...) charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że opisane we wniosku prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, jako badania naukowe (podstawowe i aplikacyjne) oraz prace rozwojowe.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

W myśl art. 18d ust. 2 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop

Ponadto, stosownie do treści art. 18d ust. 6 updop

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop, obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zauważyć należy, że Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty na badania naukowe i prace rozwojowe.

Zauważyć jednak należy, że w myśl art. 18d ust. 4 updop, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z brzmienia cytowanego przepisu wynika, że kwalifikacja prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako badań podstawowych wymaga, by w celu skorzystania z ulgi B+R, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o  szkolnictwie wyższym i nauce (art. 18d ust. 4 ustawy CIT).

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności ...”.

Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) oraz w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Z wniosku wynika, że: (…) w przypadku umowy o pracę w skład wynagrodzenia wchodzi:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- wynagrodzenie za czas urlopu,

- wynagrodzenie za czas choroby,

- roczna premia uznaniowa,

- świadczenia dodatkowe ubezpieczenie na życie, opieka medyczna, karty sportowe (fitprofit), dofinansowanie posiłków, ryczałt za używanie samochodu służbowego do celów prywatnych.

Natomiast, dla umowy zlecenie oraz umowy o dzieło w skład wynagrodzenia wchodzi:

·wynagrodzenie godzinowe.

Wnioskodawca wskazuje, że czas jaki pracownik powinien poświęcić projektom B+R nie jest zdefiniowany z góry w umowie ale zależy od etapu prowadzonych projektów i stopnia zaangażowania prac. W związku z tym, zakłada się wliczenie w koszty B+R wynagrodzenia za czas choroby bądź urlopu w części odpowiadającej części czasu pracy poświęconej zadaniom z zakresu B+R.

Podkreślenia wymaga, że koszty pracownicze w zakresie wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne z tyt. wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności (np. urlop wypoczynkowy, choroba, opieka nad dziećmi) - nie mogą stanowić kosztów działalności badawczo-rozwojowej, bowiem nie dotyczą czasu pracy faktycznie poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zatem, poniesione przez Wnioskodawcę koszty na materiały i surowce służące bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej mogą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, do kosztów kwalifikowanych zalicza się wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że w związku z tym, że Spółka nabywa wskazane usługi takie jak: uzyskanie opinii, ekspertyz, usługi doradcze, prawne, nabycie wyników badań, zlecenia analiz i badań, analizy fizyko-chemiczne, materiałowe, wytrzymałościowe, UV, certyfikacja nowych produktów przed wprowadzeniem na rynek, również od podmiotów niewymienionych w art. 7  ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, nie można uznać, że takie koszty związane z ich nabyciem będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop. Natomiast, ww. usługi nabyte od podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych Prac B+R, kosztów związanych z korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej, wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 updop,

W tym miejscu wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Wobec powyższego, wskazane we wniosku planowane odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej będzie odpłatnym korzystaniem z tej aparatury w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 updop, w związku z czym, Spółka będzie mogła zaliczyć poniesione z tego tytułu koszty do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop.

Ponadto Organ wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 updop – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop,

Stosownie do art. 18d ust. 2a updop,

W świetle powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że jeżeli prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe zakończą się powodzeniem (tzn. zostaną osiągnięte założenia projektu) i będą spełniać warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zostaną zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych, to tym samym odpisy amortyzacyjne będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się również,

Zatem, poniesione przez Wnioskodawcę koszty wymienione w cytowanym powyżej artykule takie jak koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji mogą stanowić koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z wniosku wynika również, że zdaniem Wnioskodawcy koszty kwalifikowane mogą stanowić również koszty:

-przeniesienia własności intelektualnej na Wnioskodawcę w ramach współpracy z (…),

-popularyzacji wyników badań (konferencje, publikacje, webinaria, szkolenia dla klientów),

-związane z tworzeniem zaawansowanych aplikacji IT do wdrożenia wyników na stronie internetowej Wnioskodawcy (kalkulatory online, inne aplikacje materiałowe),

-koniecznych modyfikacji w systemie księgowym do obsługi nowych rozwiązań,

-utylizacji próbek i materiałów odpadowych po testach,

-płatnego dostępu do portalu naukowego, koszty związane z udziałem w szkoleniach, webinariach,

-związane z badaniami rynku (zlecenie wykonania analizy rynku) oraz badaniem potencjału rynkowego dla rozwiązania.

Analizując przepisy art. 18d ust. 2 updop, w których ustawodawca wskazał koszty które mogą stanowić koszty kwalifikowane, należy uznać, że koszty te nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, bowiem nie mieszczą się w żadnej wymienionej przez ustawodawcę kategorii.

Ad. 4.

W zakresie zagadnienia wynikającego z pytania nr 4, dot. ustalenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 18d updop, w przypadku sprzedaży wyników badań realizowanych w obszarze B+R do podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, należy zwrócić uwagę na przywołany wyżej art. 18d ust. 5 updop, który stanowi, że:

Zatem, podatnik CIT, prowadzący działalność badawczo-rozwojową, może w ramach ulgi B+R od podstawy opodatkowania CIT odliczyć poniesione przez siebie koszty związane z tą działalnością (koszty kwalifikowane ulgi B+R), pod warunkiem m.in., że:

- koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów dla podatnika,

- koszty te mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 updop,

- koszty te nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (por. M. Fabrowska, W. Studnicki, Ulga podatkowa na działalność badawczo-rozwojową w 2018 r., Legalis/el. 2018).

Oznacza to, że aby dany wydatek mógł zostać uwzględniony dla potrzeb kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową, jako koszt kwalifikowany ulgi B+R, to poza posiadaniem przymiotu kosztu kwalifikowanego (zawartego w zamkniętym katalogu określonym w art. 18d ust. 2 i 3 updop), musi on być jednocześnie kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu updop oraz nie może być podatnikowi zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że nie uzyskał zwrotu poniesionych kosztów oraz nie zostały one odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast, Wnioskodawca rozważa sprzedaż części wyników badań osiągniętych w ramach projektów B+R na rzecz podmiotu powiązanego celem ich komercyjnego wykorzystania.

Z powyższych okoliczności wynika, że w sprawie ma miejsce komercjalizacja wyników działalności B+R Wnioskodawcy. Nie jest to natomiast zwrot kosztów w rozumieniu art. 18d ust. 5 updop.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy:

-- opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop, w zw. z pkt 28       updop należy uznać za prawidłowe,

-- poniesione oraz ponoszone w przyszłości przez Wnioskodawcę koszty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią koszty -           - kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 updop, w części dotyczącej:

·        -  kosztów wynagrodzeń pracowników za czas urlopu, choroby,

·        -  kosztów poniesionych na usługi: uzyskania opinii, ekspertyz, usług doradczych, prawnych, nabycia wyników badań, zlecenia analiz i badań, analizy fizyko-chemiczne, materiałowe, wytrzymałościowe, UV, certyfikacja nowych produktów przed wprowadzeniem na rynek, nabywanych od podmiotów niewymienionych w art. 7  ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

·        -  przeniesienia własności intelektualnej na Wnioskodawcę w ramach współpracy z (…),

·        - popularyzacji wyników badań (konferencje, publikacje, webinaria, szkolenia dla klientów),

·        - tworzenia zaawansowanych aplikacji IT do wdrożenia wyników na stronie internetowej Wnioskodawcy (kalkulatory online, inne aplikacje materiałowe),

·-       - koniecznych modyfikacji w systemie księgowym do obsługi nowych rozwiązań,

·        -  utylizacji próbek i materiałów odpadowych po testach,

·         - płatnego dostępu do portalu naukowego, koszty związane z udziałem w szkoleniach, webinariach,

·        -  badań rynku (zlecenie wykonania analizy rynku) oraz badań potencjału rynkowego dla rozwiązania

należy uznać za nieprawidłowe,

·         - w pozostałej części należy uznać za prawidłowe,

-Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 18d updop, w przypadku sprzedaży wyników badań realizowanych w obszarze B+R do podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).