Zastosowanie ulgi na własne cele mieszkaniowe w przypadku spłaty części kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania wchodzącego w skład wspólnego majątku małżeńskiego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 stycznia 2023 r. (wpływ 16 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2019 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt mieszkaniowy w kwocie 489.961 zł na nabycie mieszkania A, w którym mieszka Pani wraz z rodziną do tej pory. Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce.

W 2021 r. nabyła Pani mieszkanie B na następujących zasadach:

1)³/₅ mieszkania B otrzymała Pani w darowiźnie od Pani rodziców - do Pani majątku odrębnego,

2)²/₅ mieszkania B nabyła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży. W celu nabycia tej części mieszkania B wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt.

W 2022 r. została dokonana sprzedaż mieszkania B na łączną kwotę 630.000 zł. Ponieważ do sprzedaży doszło przed upływem pięciu lat od nabycia przedmiotowego mieszkania, dochód z tytułu sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ponieważ Pani własnością było ³/₅ mieszkania B na zasadzie własności indywidualnej oraz ²/₅ na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, Pani przychodem, z tytułu sprzedaży jest kwota 504.000 zł. Z powyższej kwoty przeznaczyła Pani kwotę 320.000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie A.

Rozważa Pani, czy nadpłata wspólnego kredytu zaciągniętego przez Panią wraz z mężem na zakup - do majątku wspólnego - mieszkania, w którym Pani aktualnie mieszka, spełnia warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - wskazała Pani, że:

1)Czy przedmiotem Pani pytania jest spłata kredytu zaciągniętego na nabycie mieszkania A? We wniosku wskazała Pani, m.in., że: „Z powyższej kwoty Wnioskodawczyni przeznaczyła kwotę 320.000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie A”. „Wnioskodawczyni rozważa, czy nadpłata wspólnego kredytu zaciągniętego wraz z mężem na zakup do majątku wspólnego mieszkania, w którym Wnioskodawczyni aktualnie mieszka, spełnia warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe”. Z treści Pani pytania nie wynika jednak jakiego kredytu ono dotyczy. Informacja ta pojawia się jedynie w Pani własnym stanowisku w sprawie. Z tego też względu:

–prosimy o powyższe doprecyzowanie,

–w poniższych pytaniach będziemy się odwoływać do: „kredytu, którego dotyczy Pani pytanie”.

Pani odpowiedź:

Tak.

2)Kiedy zaciągnięto kredyt, który jest przedmiotem Pani pytania?Prosimy o tę informację, ze względu na fakt, że: - we wniosku przedstawiała Pani okoliczności dotyczące dwóch różnych kredytów, - nie mamy pewności, który kredyt stanowi przedmiot Pani wniosku (informacja wyżej - pytanie numer 1).

Pani odpowiedź:

Kredyt na mieszkanie A (przedmiot Pani pytania) został zaciągnięty w 2019 r. Umowa kredytowa została podpisana 24 lipca 2019 r.

3)Czy stosownie do umowy kredytowej (kredytu, który jest przedmiotem Pani pytania), kredytobiorcami są - zarówno - Pani, jak i Pani małżonek?

Pani odpowiedź:

Tak, umowa kredytowa na mieszkanie A zostało zawarta przez obydwoje Państwa.

4)Czy w umowie kredytowej (kredytu, który jest przedmiotem Pani pytania) wskazano, że kredytobiorcy ponoszą odpowiedzialność solidarną za zaciągnięty kredyt?

Pani odpowiedź:

Tak, w umowie kredytowej zaciągniętej na zakup mieszkania A jest zapis: „za wszelkie zobowiązania z tytułu udzielenia kredytu Kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność (kredytobiorcą jest Pani i Pani mąż).

5)Jaki podmiot udzielił kredytu, który stanowi przedmiot Pani pytania?

Pani odpowiedź:

Kredytu na zakup mieszkania A udzielił Bank X Spółka Akcyjna (Bank X S.A.) z siedzibą w A. (Polska).

6)Czy w umowie o kredyt, który jest przedmiotem Pani pytania wskazano cel jego udzielenia (cel udzielenia kredytu)? Jeśli tak, prosimy, aby wskazała Pani ten cel.

Pani odpowiedź:

W umowie kredytowej na zakup mieszkania A jest tytuł: „umowa nr (...)”. Ponadto, w treści umowy jest zapis, że kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego oraz nabycia udziału we współwłasności lokalu garażowego usytuowanego pod budynkami oraz na przeprowadzenie prac wykończeniowych. Dodatkowo w umowie jest zapis: „Kredytobiorca zobowiązuje się wobec Banku, że kredyt nie zostanie w całości, ani jakiejkolwiek części przeznaczony bezpośrednio lub pośrednio: na finansowanie działalności gospodarczej”.

7)W jaki sposób będzie Pani realizowała Pani własne cele mieszkaniowe w nieruchomości (nieruchomości na poczet której został udzielony kredyt, którego dotyczy Pani pytanie)?

Pani odpowiedź:

Cele mieszkaniowe realizuje Pani mieszkając w mieszkaniu A, wraz z Pani mężem i Pani dziećmi. Mieszkają Państwo tutaj od grudnia 2019 r. bez przerw. Zamierza Pani wraz z rodziną mieszkać tutaj dalej.

8)Czy prowadzi/prowadziła Pani kiedykolwiek jakąkolwiek działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie i od kiedy?

Pani odpowiedź:

Nie prowadzi, ani nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Od ponad dwunastu lat pracuje Pani na etacie w branży ochrony zdrowia.

9)Czy prowadzi/prowadziła Pani działalność gospodarczą w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami? Jeśli tak prosimy by podała Pani w jakim okresie/od jakiego okresu?

Pani odpowiedź:

Nie, nie prowadzi, ani nie prowadziła działalności gospodarczej w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomościami, ani ich obrotu.

10)Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?

Pani odpowiedź:

Nie posiada Pani innych nieruchomości, które są przeznaczone na sprzedaż.

11)Czy w przeszłości dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek (innych niż wskazana we wniosku) nieruchomości. Jeśli tak, proszę podać datę sprzedaży oraz ich rodzaj.

Pani odpowiedź:

Nie, nigdy do tej pory nie sprzedawała Pani jakichkolwiek nieruchomości, oprócz mieszkania B (opisanego we wniosku).

Pytanie

Czy spłata części kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania wchodzącego w skład wspólnego majątku małżeńskiego spełnia warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe w okolicznościach niniejszego stanu faktycznego.

Wskazała Pani, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), dalej jako: „PDOF”, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Podkreśliła Pani, że na podstawie art. 30e ust. 1 i 2 PDOF:

–Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

–Podstawa, obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany, na podstawie art. 30e ust. 4 PDOF, w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 PDOF).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 PDOF, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podała też Pani, że zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a PDOF, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione:

–na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a PDOF, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się również wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Artykuł 21 ust. 29 PDOF przewiduje, że w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit a-c.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 30 PDOF, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wskazała Pani, że przepisy art. 21 ust. 29 i 30 [ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przypis organu] nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Zaznaczyła Pani, że w celu skorzystania z tzw. ulgi na własne cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 PDOF, należy dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkować na cele wprost wskazane w art. 21 ust. 25 PDOF.

Podała też Pani, że:

–spłacany przez Panią kredyt spełnia warunki określone w powołanych przepisach. Został on zaciągnięty w banku z siedzibą na terenie Unii Europejskiej, na Pani własne cele mieszkaniowe, przed dniem zbycia mieszkania B,

–w przedmiotowej spawie, w celu zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. i pkt 131 PDOF nie ma znaczenia fakt, że kredyt został zaciągnięty w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej w celu nabycia nieruchomości objętej tą wspólnością.

Podkreśliła Pani, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 2019 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), dalej jako: „KRiO”.

Zgodne z art. 31 § 1 KRiO, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jak wynika z art. 33 pkt 2 KRiO, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym że w czasie jej trwania małżonkowie me mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także me mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością, co wynika z art. 35 KRiO.

Biorąc powyższe pod uwagę, uważa Pani, że przeznaczenie przez Panią dochodu uzyskanego za zbycia mieszkania B na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania A, w okolicznościach niniejszej sprawy, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a PDOF.

Zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczamy, że:

–w treści własnego stanowiska podała Pani nieaktualne dzienniki urzędowe: ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Nie wpływa to jednak na prawidłowość oceny Pani stanowiska w sprawie,

–nie potwierdzamy prawidłowości dokonanych przez Panią wyliczeń, w tym określonej przez Panią wysokości uzyskanego przez Panią przychodu z tytułu zbycia nieruchomości B. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na Podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji wyłącznie przez organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.